增值税进项加计抵扣会计分录（加计抵扣的进项税额分录怎么做）

#头条创作挑战赛#今天就和大家说说关于加计抵减额到底能不能留抵退税的问题。加计抵减额是来自可抵扣的进项税额，当企业符合加计抵减的政策并且有可抵扣的进项税额，在缴纳增值税的时候，我们用进项税额乘以15%或10%，去抵减应交的增值税金额。那什么是留抵退税呢，留抵退税是来自可以抵扣的进项税额，主要是由于进项大于销项，没有抵扣完而形成的留抵。那么这个留抵退税的政策是指符合一定条件的企业可以申请退还这部分留抵税额。#加计抵减##留抵退税##虚开增值税专用发票罪律师#

2019年4月1日至2022年12月31日，允许生产性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%抵减应纳税额。

生产性服务业纳税人，是指提供邮政服务、电信服务、现代服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。

一张票面金额100万元的进项发票，以“加计抵减”税率15%来计算，经过5次过票虚开后，票面金额就能翻番；经过17次过票虚开后，票面金额就能达到1000万元，将给国家税款造成巨大损失#留抵退税#

上海税警破获55亿虚开发票案，主犯为财税专业人士

这些利好政策你要知道

双诚财务

14小时前

近日，国务院印发《 关于落实〈政府工作报告〉重点工作分工的意见 》《分工意见》将《政府工作报告》提出的税务方面的工作落实如下：将小规模纳税人增值税起征点从月销售额10万元提高到15万元。对小微企业和个体工商户年应纳税所得额不到100万元的部分，在现行优惠政策基础上，再减半征收所得税。将制造业企业加计扣除比例提高到100%。对先进制造业企业按月全额退还增值税增量留抵税额。

现在就让我们回顾一些将要实施的政策！

将小规模纳税人增值税起征点从月销售额10万元提高到15万元。这个应该是对应目前小规模月度10万，季度30万的免税标准，这个政策政策本身还没有执行到期，目前的标准开始于2019年，到期日是2021年12月31日，政策依据：财税〔2019〕13号，为贯彻落实党中央、国务院决策部署，进一步支持小微企业发展，现就实施小微企业普惠性税收减免政策有关事项通知如下：一、对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。也就是说，政府工作报告传达的信息就是月度销售额15万，季度45万（含本数）的增值税小规模纳税人免征增值税！

对小微企业和个体工商户年应纳税所得额不到100万元的部分，在现行优惠政策基础上，再减半征收所得税。这句话包括了小微企业和个体工商户。首先我们看小微企业，对小微企业应纳税所得额不到100万元的部分，在现行优惠政策基础上，再减半征收所得税。这个政策比较好领会，应该就是对应的小型微利企业企业所得税的优惠政策。目前小型微利企业企业所得税的优惠政策规定是分段就计算，政策也是2019年开始的。所谓分段就是说对年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，并按20%的税率计算缴纳企业所得税。实际税负率就是5%（25%*20%）对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，并按20%的税率计算缴纳企业所得税。实际税负率就是10%（50%*20%）举例说明，2020年一个年应纳税所得额为300万元的企业，如果满足其他的条件，那么企业所得税=100*25%*20%+200*50%*20%=25万元。现在信号是年应纳税所得额不到100万元的部分，在现行优惠政策基础上，再减半征收，那么实际不超过100万的部分实际税负就只有2.5%了实际税负率就是2.5%（25%*20%*50%）这句话说到了个体工商户，对个体工商户年应纳税所得额不到100万元的部分，在现行优惠政策基础上，再减半征收所得税。这个怎么理解呢？在现有优惠，个体工商户现有优惠是什么呢？好像没啥印象（除了残疾、孤老人员和烈属本人从事个体工商户的生产、经营所得和劳务报酬所得,报经市县地方税务局批准,给予减征50%-90%个人所得税的照顾），所以具体要等财税部门政策出台后才知晓，从字面意思看，就是个体工商应纳税所得额不超过100万，算出所得税后再减半征收意思。有意思的是，我们知道个体户业主的个人所得税是适用五级累计税率表的。比如个体应纳税所得额40.17万，正常算下来应纳税额40.17×30%-4.05=8万然后减半征收，按4万收呢？也就是先算所得税再减半，如果所得额减半再算适用的税率就不同，结果也不同（我个人倾向税额减半）。那如果个体工商户应纳税所得额是120万呢？又怎么减免呢？如果分段，由于是累进税率，好像确实不好分段计算，分段了，你超过100万的20万按什么税率呢？120万正常纳税为120*35%-6.55=35.45万。是不是再按100算一个减免税额（比如（100*35%-6.55）*50%），然后从35.45中减去呢？还是说超过100了就不减免，直接计税即可。这个只有等政策出台了。

对先进制造业企业按月全额退还增值税增量留抵税额这个很好理解，先进制造业企业原来的退税公式是允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例按照现在传递的信息，新政出台后的公式就是允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额不再乘以这个进项构成比例了，全额退还留抵税额。其实这个按月全额退还在疫情期间也有行业享受，财政部 税务总局公告2020年第8号，自2020年1月1日起至2020年12月31日，疫情防控重点保障物资生产企业可以按月向主管税务机关申请全额退还增值税增量留抵税额。这个政策执行到3月31日。

一房产公司欠总包6000万工程款，房地产丁老板说，你们继续施工，我找一家企业借款给你们，利息你们先支付，最后咱们之间再结算。

总包说，你这不是骗我们吗？你们拿房子来抵工程款吧，否则马上停工。

丁总说，我这真不是害你们，是为咱们双方着想。这是我们财务总监出的主意，现在让财务总监给你讲讲。

财务总监说，抵房子给你们，表面上看起来，你们的债权有了保障，其实是你们在帮我们卖房子，然后把售房款转给你们。这首先需要一个时间过程，毕竟6000万的房产，不是一下子就能全部售出的。其次，卖房子的事情也需要你们消耗大量的精力。

现在，我们找到一家企业直接借款6000万元给你们，年利率12%。这种做法直接解决了你们的资金问题，也不影响工程施工。其次，利息虽然是由你们支付给对方，但最终支付的利息全部由我们开发公司来承担，这样的话，你们没有任何损失，对咱们双方来说，应该是双赢。

总包老板说，让对方把钱直接借给你们，你们付给我们工程款不就行了吗？哪有这么麻烦啊？

财务总监说，这个其实是有区别的。

由我们开发公司直接借款的话，对方的利息发票开给我们房地产开发公司，利息支出可以税前扣除，这个不存在问题。但是我们房产开发公司还有一个税收就是土地增值税，在土地增值税清算时，利息支出一般不能凭发票据实扣除。

如果对方将利息发票直接开给你们施工企业，对你们的税收负担没有影响。

比如，你们实际支付利息1000万元，对方会开具1000万元的发票给你们，这1000万元作为你们的费用支出。我们最后将1000万元利息支付给你们，你们再开1000万元的利息发票给我们房产公司，这1000万元作为你们的收入处理。这样你们的利息收入和利息支出相等，对你们公司增值税和企业所得税都没有任何影响。

但是，对于我们房地产开发公司来讲就不一样了。你们收到我们支付的1000万元利息之后开工程款发票给我们房产公司，我们房地产公司就可以作为成本入账，在土地增值税清算时，可以作为成本计算扣除，而且可以享受加计扣除政策。这样操作，对你们施工企业的税收负担没有影响，但可以减轻我们房地产开发企业的税收负担。

增加1000万元工程款发票，对我们房产公司而言，进项税可以用来抵扣，而且可以少交300多万元的土地增值税。当然啦！如果你们愿意配合，也不会让你们白忙活的。这样咱们应该是互惠互利，合作共赢。

总包老板说，这样操作，咱们最后竣工结算怎么办？

财务总监说，这个事你不用担心。利息费用金额直接加在竣工决算里面，这样的话，咱们之间有竣工结算，有发票，还有资金流，所以，税务审核时不会有任何问题。

借款的事，你们尽管放心，因为对方直接借款给你们，他们也不放心，需要我们房产公司来担保，所以，我们房产公司是脱不了干系的。

总包老板说，相信你们，就这么定了。

建筑公司的刘老板对房地产公司下发了最后通牒，7天之内不把欠的8500万元工程款付清，工程就全面停工！房地产公司为了不让工程停工，找到一家小额贷款公司借款8500万元付给建筑公司，同时要求，借款利息由刘老板的建筑公司代付，等到工程最终结算时，把利息加到工程款里，由建筑公司开具工程款发票给房地产公司。

我告诉刘老板，不能答应房地产公司的要求！这个项目还要9个月才能最终结算，如果到时候房地产公司仍然没钱付工程款的话，你还要搭进去9个月的利息！

刘老板说，不答应他们的要求怎么办？房地产公司现在没钱，只有房子，让他们拿房子来抵工程款吗？8500万元得抵多少房子啊！房子抵到手怎么办？我到哪里去找人给他们卖房子去！

我对刘老板说，就算替房地产公司支付利息，但是也不能按他们的要求把利息加到工程款里，理由如下：

一、涉嫌虚开增值税专用发票。

借款8500万元，按市场利率15%计算，借款9个月的利息就是8500*15%/12*9=956.25万元。

按照正常的业务流程，你公司支付给小额贷款公司的956.25万元利息，实际上是代房地产公司来支付的，那么，在建筑公司的账上应当体现为往来款，不应当给他们开具增值税发票。

如果建筑公司为房地产公司开具了956.25万元的增值税专用发票，按照发票管理办法的规定，为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票，为虚开发票行为；虚开金额超过1万元的，由税务机关没收违法所得，并处5万元以上50万元以下的罚款;构成犯罪的，依法追究刑事责任。

二、如果把代付的956.25万元利息开成工程款，会多交大量税收。

1、增值税。

建筑公司的增值税税率为9%，多开了956.25万元发票，产生的销项税额为956.25/（1+9%）*9%=78.96万元；

按照营改增文件的规定，提供贷款服务，不得开具增值税专用发票，受票方不得抵扣进项税额，所以，无论小额贷款公司把利息费发票开给房地产公司还是建筑公司，建筑公司都是没有进项税额可供抵扣的。

应交增值税=78.96-0.00=78.96万元；

2、城市维护建设税。

城市维护建设税的税率为7%，计税依据是实际缴纳的增值税。

应交城市维护建设税=78.96*7%=5.53万元；

3、教育费附加和地方教育费附加。

这两项的计税依据也是实际缴纳的增值税，税率分别为3%和2%；

应交附加税=78.96*（3%+2%）=3.95万元；

4、企业所得税。

建筑公司多开956.25万元的增值税专用发票，产生的应纳税所得额=956.25-78.96-5.53-3.95=867.81万元；

可能有人要说，你计算得不对，如果小额贷款公司把利息费发票开给建筑公司，那么，在计算建筑公司的应纳税所得额时，应当把利息费发票作为成本或者费用扣除！

请注意，8500万元借款的主体是房地产公司，借款的使用者也是房地产公司，那么，按照企业所得税法实施条例的规定，对于建筑公司来说，支付的956.25万元利息只能算作“与收入无关的支出”，是不允许在企业所得税前列支的！

所以，建筑公司会多交企业所得税=867.81*25%=216.95万元。

通过上述计算，建筑公司合计多交税收=78.96+5.53+3.95+216.95=305.39万元。

刘老板说，那我该怎么办啊？

我告诉刘老板，你先别急，听我说完！如果你按照房地产公司的要求代付利息并开具工程款发票，会给房地产公司带来如下收益：

1、增值税及附加税。

前面说过，即使小额贷款公司把利息费发票开给房地产公司，房地产公司也是不能抵扣进项税额的；现在不一样了，利息转化成了工程款，是可以抵扣进项税额的；

所以，房地产公司可以少交增值税及附加税合计=78.96+5.53+3.95=88.44万元；

2、企业所得税。

因为房地产公司拿到的发票的税率不同，计入成本费用的金额会少956.25/（1+6%）-956.25/（1+9%）=24.83万元；

会多交企业所得税=24.83*25%=6.21万元；

3、土地增值税。

房地产公司在进行土地增值税清算时，一般不单独扣除利息，现在利息转化成了成本，拿到了工程款发票，可以计入成本并且加计30%扣除，按最低税率30%计算，房地产公司可以少交增值税=956.25/（1+9%）*（1+30%）*30%=342.14万元；

所以，建筑公司把956.25万元利息费当成工程款开具发票给房地产公司，房地产公司可以少交税收=88.44-6.21+342.14=424.37万元。

刘老板说，我不仅要替房地产公司负担利息，还要多交税305.39万元，他们反而少交税424.37万元，这哪能行？我马上再去找房地产公司谈谈！