不得抵扣的进项税额转出的会计分录

　　今天和大家分享一个关于增值税进项税额抵扣问题，欢迎大家交流讨论!

　　案例描述：一般纳税人购入汽车，起初只有简易计税项目，两年后才有一般计税收入，但是这个票一直没有勾选抵扣，近期勾选后申请留抵退税，主管要求前两年的部分进项分摊转出。但是企业主张全额抵，在合理的使用期间内，并非专用于简易。目前争执不下，各位老师觉得是分比例抵扣，还是全额?

　　国家税务总局青岛市税务局第三稽查局税务处理决定书 青税稽三处〔2022〕695号

　　青岛***汽车配件有限公司：(纳税人识别号：9137***20E)

　　我局(所)于2022年5月27日至2022年6月16日对你(单位)(地址:青岛即墨市***)2015年1月1日至2016年12月31日纳税情况进行了检查，违法事实及处理决定如下：

　　一、违法事实

　　1.经对你单位注册经营地址青岛即墨市***进行实地查找，没有找到你单位，拨打你单位法人代表等相关人员联系电话，无人接听，无法取得联系。国家税务总局青岛市即墨区税务局出具《企业走逃(失联)证明》，证实你单位已于2017年9月7日起走逃(失联)。

　　2.你单位取得青岛***工贸有限公司开具增值税专用发票2份，发票代码为3702151130，发票号码为02228817、02228818，货物品名为：金属件， 金额为196583.34元，税额为33419.16元，价税合计230002.50元。上述发票已被国家税务总局青岛市税务局第三稽查局出具《税务处理决定书》(青税稽三处[2022]299号)证实为虚开发票。

　　二、处理决定及依据

　　根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第九条“纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣;”、《国家税务总局关于纳税人虚开增值税专用发票征补税款问题的公告》(国家税务总局公告2012年第33号)“纳税人取得虚开的增值税专用发票，不得作为增值税合法有效的扣税凭证抵扣其进项税额。”的规定，你单位取得的上述增值税专用发票不得抵扣其进项税额，应作2015年12月进项税额转出33419.16元，补缴增值税33419.16元。

　　根据《中华人民共和国城市维护建设税法》第一条在中华人民共和国境内缴纳增值税、消费税的单位和个人，为城市维护建设税的纳税人，应当依照本法规定缴纳城市维护建设税。第二条在中华人民共和国境内缴纳增值税、消费税的单位和个人，为城市维护建设税的纳税人，应当依照本法规定缴纳城市维护建设税。城市维护建设税的计税依据应当按照规定扣除期末留抵退税退还的增值税税额。第四条城市维护建设税税率如下：(一)纳税人所在地在市区的，税率为百分之七。你单位应补缴2015年12月属期城市维护建设税2339.34元。

　　根据《征收教育费附加的暂行规定》第二条凡缴纳消费税、增值税的单位和个人，除按照《国务院关于筹措农村学校办学经费的通知》的规定，缴纳农村教育事业费附加的单位外，都应当依照本规定缴纳教育费附加。《国务院关于修改〈征收教育费附加的暂行规定〉的决定》第一条教育费附加，以各单位和个人实际缴纳的增值税、消费税的税额为计征依据，教育费附加率为3%，分别与增值税、营业税、消费税同时缴纳。你单位2015年9月教育费附加1002.57元。

　　根据《财政部关于统一地方教育附加政策有关问题的通知》(财综[2010]98号)第一条统一开征地方教育附加。尚未开征地方教育附加的省份，省级财政部门应按照《教育法》的规定，根据本地区实际情况尽快研究制订开征地方教育附加的方案，报省级人民政府同意后，由省级人民政府于2010年12月31日前报财政部审批。第二条统一地方教育附加征收标准。地方教育附加征收标准统一为单位和个人(包括外商投资企业、外国企业及外籍个人)实际缴纳的增值税和消费税税额的2%。已经财政部审批且征收标准低于2%的省份，应将地方教育附加的征收标准调整为2%，调整征收标准的方案由省级人民政府于2010年12月31日前报财政部审批。《关于印发〈山东省地方教育附加征收使用管理办法〉的通知》(鲁财综[2010]162号)第三条第一款山东省行政区域内，凡缴纳增值税、消费税的单位和个人，按照实际缴纳税额的2%缴纳地方教育附加。你单位应补缴2015年9月地方教育附加668.38元。

　　根据《中华人民共和国税收征收管理法》第五十二条第二款“因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金;有特殊情况的，追征期可以延长到五年”、《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第八十二条“税收征管法第五十二条所称特殊情况，是指纳税人、扣缴义务人因计算错误等失误，未缴或少缴、未扣或者少扣、未收或者少收税款，累计在10万元以上的”的规定，上述应补缴税款已超过五年追征期，本次检查不再补缴。

　　限你(单位)自收到本决定书之日起15日内按照规定进行相关账务调整。

　　若你单位对上述决定有争议，应自收到本决定之日起六十日内依法向国家税务总局青岛市税务局申请行政复议。

　　青岛市税务局稽查局：对涉案能源公司相关的200余个企业公户和个人账户进行查询!

　　国家税务总局青岛市税务局稽查局税务处理决定书 青税稽处〔2022〕18号

　　青岛***能源有限公司：(纳税人识别号：91370***CT05)

　　我局于2022年5月30日至2022年6月30日对你单位(地址:山东省青岛市***)2016年3月4日至2022年4月30日纳税情况进行了检查，违法事实及处理决定如下：

　　一、违法事实

　　1.你单位税务登记中主营明细行业为原油加工及石油制品制造，你单位无实际生产加工能力且无委托加工。在无生产加工能力的情况下，购进、销售货物名称严重背离，购进货物品名及其购进金额占比分别为“白油52.11%、原油17.69%、柴油21.92%、汽油0.36%、其他油品8.18%”，销售货物品名及其销售金额占比为“柴油97.60%、白油2.41%”。

　　2.你单位2016年3月4日成立，纳税申报至2021年9月申报期，其中，2021年9月零申报，检查期间取得的543份增值税进项发票中，有146份已被认定为认证后失控票，涉及金额19802211.35元，税额3214596.87元，你单位将上述已被认定为失控票的进项发票用于抵扣进项税额，未作进项税额转出，进行虚假的纳税申报。

　　3.你单位《企业存款账户报告表》和电子底账管理系统查询到的增值税专用发票上记载的银行账户及你单位法定代表人韩某双、相关上下游企业及资金关联人员200余个企业公户和个人账户进行查询，发现上游19家企业、下游53家企业资金存在全额或部分资金回流，大量存在同日、间隔时间较短、相同金额的资金进出现象，无正常企业的资金停留情况两种资金异常类型。

　　你单位已处于走逃失联状态，税务登记信息不真实，经营地址为虚假地址，无实际生产加工能力且无委托加工，购进、销售货物名称严重背离，与部分上下游企业存在资金流向异常情形，进行虚假纳税申报。你单位上述行为都不符合正常企业经营行为，参照《最高人民法院关于行政诉讼证据若干问题的规定》(法释〔2002〕21号)第六十八条：“以下事实法庭可以直接认定：(一)众所周知的事实;(二)自然规律及定理;(三)按照法律规定推定的事实;(四)已经依法证明的事实;(五)根据日常生活经验法则推定的事实。”之规定，你单位无实际经营业务发生。

　　二、处理决定及依据

　　根据《国家税务总局转发最高人民法院关于适用全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定的若干问题的解释》(国税发〔1996〕210号)的规定，对你单位2016年8月至2021年7月对外向唐山市义联运输有限公司等53家单位开具932份增值税专用发票定性为虚开增值税专用发票行为，虚开金额75782543.78元，税额10443854.21元。你单位2016年8月至2021年7月从上游淄博智皓化工有限公司等19家单位取得285份增值税专用发票定性为虚开增值税专用发票行为，虚开金额68416614.92元，税额9031266.62元。

　　你单位若对我局上述决定有争议，可自收到本决定之日起六十日内依法向国家税务总局青岛市税务局申请行政复议。

　　国家税务总局青岛市税务局稽查局

　　二O二二年七月四日