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股息五层抵免规则注册会计师

2023-11-08 会计本文链接

从一家子公司取得的股息来源于它以前年度的累计未分配利润，回国申请税收抵免时怎么对应我国的纳税年度呢？

公司在欧洲设立了一家全资子公司，从这家子公司取得的股息来源于它以前年度的累计未分配利润，回国申请税收抵免时怎么对应我国的纳税年度呢？

解答：

对于境外全资子公司，分为两种情况：1.认定为居民企业；2.没有认定为居民企业。

1.认定为居民企业

根据《企业所得税法》、《企业所得税法实施条例》以及《国家税务总局关于境外注册中资控股企业依据实际管理机构标准认定为居民企业有关问题的通知》（国税发〔2009〕82号）的规定，中资境外全资子公司具备中国居民企业相关规定条件，其实际管理机构均在中国，可向主管税务局申请并层报税务总局认定为中国的居民企业（以下称非境内注册居民企业）。

根据国税发〔2009〕82号第四条规定：非境内注册居民企业从中国境内其他居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益，按照企业所得税法第二十六条和实施条例第八十三条的规定，作为其免税收入。非境内注册居民企业的投资者从该居民企业分得的股息红利等权益性投资收益，根据实施条例第七条第(四)款的规定，属于来源于中国境内的所得，应当征收企业所得税；该权益性投资收益中符合企业所得税法第二十六条和实施条例第八十三条规定的部分，可作为收益人的免税收入。

2.没有认定为居民企业

境外全资子公司没有认定为居民企业的，境外全资子公司就属于境外的非居民企业。中国境内的居民企业企业从境外非居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益，不能享受企业所得税法第二十六条和实施条例第八十三条的免税规定。

《企业所得税法实施条例》第十七条企业所得税法第六条第(四)项所称股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。

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注册经营新加坡公司，利润收入如何避免双重征税？

1.何为避免双重征税协定？

注册新加坡公司有很多优势，因此很多人选择在新加坡注册公司经营海外业务，但是新加坡公司所赚取的利润是否同时需要在中国和新加坡缴税，新加坡公司该如何避免双重征税。

那么，何为避免双重征税协定？

避免双重税收协定就是指国家间为了避免和消除向同一纳税人、在同一所得的基础上重复征税，根据平等互惠原则而签订的双边税收协定。而各国征收所得税，都不同程度地基于所得来源地原则和纳税人居住地原则行使税收管辖权。如果纳税人居住地国与其取得所得的来源地国之间没有作出双方都能接受的协调安排，往往造成征税重叠，不仅会加重纳税人的负担，也不利于国际间的经济、技术和人才交流。

2.中新双重征税条约下的税收待遇

1、营业利润：中国公司的利润只在中国纳税，除非该企业通过常设机构在新加坡经营业务。

2、股东红利：目前，根据新加坡法律，一家新加坡公司所分配的股息无预扣税。

3、版税：从国外支付的版权使用费总额中代扣10%。

4、利息：一般情况下所产生的利息支付按10%的税率纳税；如是银行、金融机构发行利息所得，税率为7%。

3.如何消除双重征税

在中国，消除双重征税：

1、中国居民从新加坡取得的所得，按照本协定规定在新加坡对该项所得缴纳的税额，可以在对该居民征收的中国税收中抵免。但是，抵免额不应超过对该项所得按照中国税法和规章计算的中国税收数额。

2/从新加坡取得的所得是新加坡居民公司支付给中国居民公司的股息，同时该中国居民公司拥有支付股息公司股份不少于百分之十的，该项抵免应考虑支付该股息公司就其所得缴纳的新加坡税收。

在新加坡，消除双重征税：

新加坡居民从中国取得的按本协定规定可以在中国征税的所得，根据新加坡关于在其他国家所交税款允许抵免新加坡税收的法律规定，新加坡将允许对该项所得无论是以直接或扣缴方式交纳的中国税收，在该居民新加坡所得的应交税款中予以抵免。

当该项所得是中国居民公司支付给新加坡居民公司的股息，同时该新加坡公司直接或间接拥有首先提及公司股本不少于百分之十的，该项抵免应考虑支付该股息公司就据以支付股息部份的利润所缴纳的中国税收。

4.企业走出去注意事项

企业在走出去过程中，最重要的一点就是切勿盲目投资。

国家税务总局国际税务司出台了关于外国（其他地区）投资税收指南，指南介绍了赴投资地区的概况和投资相关的基本概念，以及该地区的税收制度简介、税种种类、税收征收和管理制度、税务风险等一系列的问题，对于考虑境外投资的中国居民（企业）来说具有很大的参考价值。但仅此是不够的，大家在“走出去”前还需进行实地的考察，在实际遇到的纳税申报、税收优惠申请、税务稽查等方面的问题时，还需及时向企业的主管税务机关或专业机构进行咨询，以避免不必要的税收风险以及由此带来的损失。

另外，从企业角度来讲，要重视利用双边税收协定，按照税收协定要求减免税款，避免双重征税，这样才能降低税收成本。同时，仅靠企业自己收集投资目的国的资料不足以全面了解相关税收政策，还应向国内主管税收机关主动、如实披露与境外投资公司之间的关联交易情况，强化税收遵从意识与风险防控意识。

境外投资，降低税收成本很重要，但是合规操作也很重要，为了降低税收成本罔顾法律法规一旦被发现罚款注销公司事小，被告上法庭，股东董事被列入失信黑名单，影响征信，严重的甚至会坐牢，那事情就大发了。总的来说，诚信经营是一家企业的基本守着。

#富豪避税的秘密：巴菲特缴税仅0.1%#世界首富多年税金未缴，巴菲特实际税率仅为0.1%？

最近老美正在研究推出富人税，为什么要这样呢？除了“地主家也没有余粮”外，还有个原因，就是老美的富豪们，避税甚至漏税实在太严重。

比如说，世界首富、亚马逊创始人贝佐斯，从2014年到2018年报告的收入为42.2亿美元，缴纳的税款为9.73亿美元，而他的身家暴涨至近千亿美元，如此算来，他的实际税率不到1%。甚至还有几年，贝佐斯利用利息支出、投资损失等抵扣赚的钱，申请了税收抵免。

股神巴菲特同样如此，2014年到2018年期间，巴菲特缴纳了2370万美元的税款，看起来还不错，但是这五年，股神的财富增长了243亿美元，也就是巴菲特的实际税率为仅有0.1%！#马斯克等亿万富豪被指多年漏税#

惊不惊喜，意不意外？

富豪们利用规则避税，有几个方法：

1、保持股权上的“红利再投资”，而不是向股东们支付股息；

2、利用子公司分配给股东的方式；

3、借钱，巧妙地利用贷款；

4、慈善。