会计

外资企业所得税法（外资所得税法实施细则）

2023-11-07 会计本文链接

可参考的今天香港《东方日报》文章，分析美国最近倡导最低企业税的意图，就是要让全球税率一致，避免美国缺乏竞争力。

两岸国际

倡设最低企业税美国算盘难打响

美国财长耶伦日前公开呼吁各国对跨国公司设定统一的最低企业所得税税率，目的是与其他国家合作，以结束长达30年的企业税「逐底竞争」和各国税基被侵蚀的问题。

不管耶伦台面上的说词为何，实际上仍是为美国国内需要服务。拜登政府日前公布规模达二万亿美元的基建计划，并形容这是一代人仅有一次的投资机会，但钱从何来的难题却始终绕不过去，而拜登政府其中一个「融资」方法就是向大企业埋手，计划将企业所得税率由21%提高至28%，并将美国公司海外利润最低税率由10.5%提高至21%。

穷国富国难达共识

然而问题来了，若只有美国提高跨国公司税率，则美国对企业的吸引力和竞争优势将被大大削弱，更有什者，总部设在美国的跨国公司，也可能利用全球「税收洼地」将利润转移至海外。如何防止企业「用脚投票」？山姆大叔想出的方法，算盘不可谓不精：只要拖其他国家下水，要求低税率国家提高税率，借压低别国的竞争能力以提高本国的竞争优势，拜登政府还要假「国际合作」之名（提上20国集团讨论，以示华盛顿重走「多边主义路线」），行「美国优先」之实，可见他比特朗普聪明。

问题是，美国人的算计实在太着痕迹。每个国家的经济水平不同，发展中国家资本短缺，自然要通过低资本税率吸引投资，由是观之，已发展国家要求发展中国家在税率上达成一致，势将阻力重重。而这也解释了为什么即使是欧盟成员国内部，对「全球最低企业税率」的取态也存在分歧。法国和德国等主要经济体表示欢迎的同时，靠低税率吸引外资的爱尔兰却表示忧虑。更何况，欧盟并非无条件支持美国的倡议。近年欧盟一直计划对美国科企巨头征收「数码税」，并已表明「数码税」的实施将与全球最低企业税率的谈判挂钩。

从某种意义上讲，全球最低企业税率跟全球减排一样，很容易沦为发达国家对发展中国家打压的工具，分别只在于前者没有「拯救地球」一类高大上的「论述」而已。

【美国不遗余力推动在G20引入国际最低法人税率意图为何？缘何德法日等国第一时间都表示欢迎？IT等数字交易跨国企业及避税天堂国家如何反对？在看到美国提出的设想有利于各国财政健全和筹集应对新冠财源的同时，还需要看到其对美国稳定本国企业投资，在缩小与各国税率差距提高国际竞争力，筹措基础设施建设资金的真实用意。】4月7日，G20财长和央行行长召开电视电话会议，美国财政部长耶伦本月5日公开的提议引入全球最低法人税率设想得到与会国家的基本认同，达成了为在“2021年中期拿出解决方法”将继续推动的意向。

其实美国提出的这个所谓的全球最低法人税率设想既有利他的共通性，也有十分利己的紧迫性。从利他的共通性来看，美国提出此设想，可以实现至少三大目的。一是有利于封杀苹果、谷歌、亚马逊等跨国IT企业以”避税天堂“逃避向所在国纳税。二是有利于因应对新冠疫情各国出现的财政上的捉襟见肘，修复并健全各国乃至全球的财政收支基础。三是阻止各国为吸引外资和企业进入，竞相降低法人所得税和以所谓的避税天堂吸引跨国企业的恶性竞争和不公平公正行为。

从美国利己的角度看，一是籍此向全球传递美国新政权下的国际协调路线的有效性，营造”美国回来了“的氛围，再次夯实美国全球主导能力和影响力。二是为拜登政府弥补高达2万亿美元开支的庞大的基础设施投资规划筹集财源，倡导各国将最低所得税由12.5%提高到21%，本国将所得税由21%提至28%也是步骤之一。三是阻止本国企业可能的因提高所得税而将产业外迁，有了国际最低所得税任你企业投资到哪儿都是大同小异。

虽然G20国家达成了一定的推进共识，但税率较低的”避税天堂国家“会不会对引进全球最低法人税率表示强烈反对呢？因为瑞士、新加坡、香港、塞浦路斯、巴哈马、开曼群岛、维尔京群岛、泽西岛等全球具有代表性的避税天堂国家和地区，没有一个属于G20国家范畴，即使G20就引进全球最低法人税率达成协议，避税天堂国家如何应对还是未知数。迄今为止，IT及一些科技型跨国企业为合理规避纳税，不仅将总部注册在上述避税天堂国家，还将关键和核心设备转移到低税收国家，而吸引这些企业的国家为了提高本国企业的国际竞争力，持续进行降低法人税率的恶性竞争，结果导致各国的税收健全化受到威胁，这一点在此次应对新冠全球大流行上体现的尤为明显。

此次G20的许多国家之所以都希望早日结束已经成为消耗国家财政和税收基础的法人税率的恶性下调竞争，也因此美国财政部长耶伦的提案一经提出就在短时间内被各国采纳。英国在今年3月发布了2023年以后将法人税率从现行的19%提高到25%的方针，与美国共同拉开了提升法人税率的序幕。在看到美国提出的设想有利于各国财政健全和筹集应对新冠财源的同时，还需要看到其对美国稳定本国企业投资，在缩小与各国税率差距提高国际竞争力，筹措基础设施建设资金的真实用意。

2021年淮北事业单位考试培训辅导：定义判断（12.21）

　　1.法是反映统治阶级意志的，由国家制定或认可并以国家强制力保证实施的行为规则的总称。下列表述正确的一项是( )。

　　A.法在本质上是社会成员公共意志的体现

　　B.法既执行政治职能，也执行社会公共职能

　　C.法最终决定于历史传统、风俗习惯、国家结构

　　D.法不受客观规律的影响

　　2.台风：发生在北半球西太平洋地区的、发展到一定强度(近中心最大风力不小于2级)时的热带气旋。

　　下列属于台风的一项是( )。

　　A.近中心最大风力达11级的热带气旋在福建登陆

　　B.近中心最大风力达12级的热带气旋在菲律宾附近洋面生成

　　C.近中心最大风力达14级的热带气旋袭击美国佛罗里达州

　　D.在澳大利亚大陆西侧海洋上有一个近中心最大风力达15级的热带气旋

　　3.税收中性原则是指国家征税应尽可能减少税收干扰或扭曲市场机制，不能超越市场而成为影响资源配置和经济决策的力量。

　　根据上述定义，下列选项运用到税收中性原则的是( )。

　　A.出台政策要求企业多税收

　　B.减免征收外资企业所得税

　　C.税率不与收入水平相挂钩

　　D.提高企业营业税的起征点

　　4.强迫障碍是指以反复出现强迫观念为基本特征的一类神经症性障碍。强迫观念是以刻板形式反复进入患者意识领域的思想、表象或意向。这些思想、表象或意向对患者来说，是没有现实意义的、不必要的或多余的;患者意识到这些都是他自己的思想，很想摆脱，但又无能为力，因而感到十分苦恼。

　　根据上述定义，下列可能属于“强迫障碍”的是( )。

　　A.张奶奶老是一个劲的叨念着:我儿子就要回来了

　　B.明明已经确定带了那本书，小黄在路上还是忍不住检查好几回

　　C.虽然已经打了三次电话，赵某还是不放心，于是再一次拨通电话

　　D.老李锁上门后又打开进去检查一遍再锁门……如此循环三次才放心离开

　　5.危机管理策划是指为防止爆发危机或者危机发生后为减少、消除危机带来的风险与损失，通过策划手段使人更有效地掌握事物和社会舆论的一些办法与措施的综合过程。根据上述定义，下列不属于危机管理策划的一项是( )。

　　A.听到海啸警报后，海边的游客飞快地向高处撤离

　　B.李平参加考试后，特意带了两支铅笔以备万一

　　C.面对突如其来的地震，小张被震倒在地，所幸躲过一劫

　　D.某企业因负债累累，无力清偿到期债务向法院提出破产申请

　　答案与解析

　　1.答案: B

　　解析:

　　第一步：抓住定义中的关键词

　　关键词包括“统治阶级意志”，“行为规则”。

　　第二步：逐一判断选项

　　A中法是社会成员公共意志的体现，这是错误的，因为法反映的是统治阶级的意志，因此A项错误;B项从题干对法的定义可知，该说法是正确的，因此B项正确;C中的“历史传统、风俗习惯、国家结构”无法从题干得知，因此C项错误;D中说法明显不正确，因此D项错误。综上，故正确答案为B。

　　2.答案: A

　　解析:

　　第一步：抓住定义中的关键词

　　题干强调台风发生在“北半球西太平洋地区”，“近中心最大风力不小于2级”。

　　第二步：逐一判断选项

　　菲律宾位于赤道不属于北半球，所以B不符;美国在东太平洋地区，澳大利亚在南半球，所以C、D不符;福建属于北半球西太平洋地区，并且风力达到了11级，所以A符合。故正确答案为A。

　　3.答案: C

　　解析:

　　第一步：抓住定义中的关键词

　　>税收中性原则强调“>尽可能减少税收干扰或扭曲市场机制”。

　　第二步：逐一判断选项

　　A项“出台政策”、B项“减免征收外资企业所得税”以及D项“>提高企业营业税的起征点”均体现了通过出台或制定法律法规或规章制度来影响市场，不符合“尽可能减少税收干扰或扭曲市场机制”。而C项“>税率不与收入水平相挂钩”说明“减少税收干扰”，符合定义“尽可能减少税收干扰或扭曲市场机制”。因此答案为C。

　　4.答案: B

　　解析:

　　第一步：抓住定义中的关键词

　　关键词强调”以刻板形式反复进入患者意识领域的思想、表象或意向“、”这些思想没有现实意义、不必要”、“患者很想摆脱，但又无能为力“。

　　第二步：逐一判断选项

　　A中的张奶奶念叨的想法不是她想摆脱的，不符合定义;CD中的赵某和老李的不放心的想法不是没有现实意义的，也不是自己想要摆脱的，不符合定义，故正确答案为B。

　　5.答案: C

　　解析:

　　第一步：抓住定义中的关键词

　　关键词强调“策划手段”。

　　第二步：逐一判断选项

　　A中“游客向高处撤离”，B中“特意带了两支铅笔”，D中“申请破产”均是策划手段，符合定义。C中小张被震倒，属于自然力的作用，不是策划手段。故正确答案为C。