会计准则与税法差异及协调问题研究（税法与会计制度的差异与协调）

唐德宗年间，采纳宰相杨炎的提议，实行“两税法”，即每年夏天和秋天各征一次税。后世往往夸大了两税法的意义，认为这是政府从对人征税转变为对土地征税，所谓“唯以资产为宗，不以丁身为本”。但实际上两税法仍然要统计人口。

此前税收的制度为租庸调制，也就是地租+家庭手工业品+劳役，以家庭为单位进行征税。每年政府都会组织清查，统计每户家庭有多少亩地需要缴税，把已故之人的土地收回，给新生的人口分配土地。统计好的数据就是纳税的依据。

当时唐代的户籍分为主户和客户，你生长在这儿土地也分配在这儿，你就是主户；如果哪天你移居到别的地方去了，你就被登记为客户，按规定客户是不用缴税的。于是很多人偷偷把土地卖了，搬到其他地区，土地虽还在他的名下，但是却不用缴税，购买土地的人获得了土地的全部收益，政府则一分钱也收不着。

随着时间的推移，政府已经拿不出新的土地来分配了，大量人口出逃，造成土地和人口数据出现严重混乱和失真，税收大量流失。

两税法的实施，就是不再区分主户和客户，也不管土地性质。政府只确定人们现在的居住地和拥有土地数量，以此作为纳税的依据，并且以后不再承担分配土地的责任。税种只有户税和地税，也就是土地税+财产税。

此外政府以两税法实行前一年的税收额度为基准，分摊给各地方，比方说基准为每年1000万缗，然后制定计划，这个州每年上缴100万缗，那个州每年上缴200万缗，总之所有州加起来每年上缴的税收必须达到1000万缗，地方政府多收了就留着自己用，类似于包税制。

两税法彻底改革了租庸调制，虽然由于一系列折算的问题，比如怎么衡量纳税人的财产价值等等，但它确实保障了中央财政收入的稳定，增强了唐代中央政府的话语权。