汇算清缴调整本年会计科目（在汇算清缴调整上年成本,分录）

90后的会计师小小，毕业于一所本科院校的财经专业，为了让自己所在的公司享受小型微利企业所得税优惠，于去年12月计提奖金60万！本年1月，老板却告诉小小，这个奖金不会发给职工。

原来，小小所在的公司2020年在预缴企业所得税时一直按照小型微利企业的优惠税率预缴企业所得税。即应纳税所得额100万以下按照实际税率5%预缴，100万至300万按照10%的实际税率预缴企业所得税。

但是，在2020年12月底，账面核算利润总额280万。小小通过自查，发现许多需要应纳税所得额调增的情况。例如支付的业务介绍费20万，没有合规凭证被计入销售费用；被计入福利费超过工资总额的14%的部分15万；业务招待费需调增10万；固定资产已经停止使用但依然折旧，多提折旧15万。

经过小小初步自查调整，应调增应纳税所得额60万，这样调整后的应纳税所得额达到340万元，不满足小型微利企业所得税优惠条件。

340万的利润总额带来的结果就是需要按照25%的企业所得税率计算缴纳企业所得税:

340*25%=85(万元)，税后净利润255万。

而如果按照280万的利润总额计算的企业所得税为:

100*25%*20%+180*50%*20%=23(万)

税后净利润257万。

足足需要多缴纳企业所得税85-23=62(万)

并且税后净利润减少2万。

于是小小计提了奖金60万，计入管理和销售费用，同时职工福利费的税前扣除也增加8.4万，利润总额调整为:

280+20+15-8.4+10+15-60*(1+28.82%)=254.308(万)

(注:28.82%为单位交社保比例)

这样正好符合小型微利企业条件，应交企业所得税为:

100*25%*20%+154.308*50%*20%=20.43(万元)

比不发奖金少负担企业所得税64.57万元。

可老板不愿意发60万的奖金给职工，毕竟60万看上去也有点心疼。

而按照企业所得税的汇算清缴政策和税法的规定，奖金只是计提却未在2021年5月31日前发放，那么就不能在所得税前扣除，这样就应该按照25%的税率计算企业所得税。

可小小认为职工得到60万的奖金比多交近65万的税划算，毕竟奖金对职工有很大的激励效应，同时绝大部分股东都是公司高级职员，60万的奖金可按照综合所得计算缴纳个税享受各项专项扣除，比股东取得税后利润分红交两道所得税更划算。

各位朋友， 你认为这个奖金发好还是不发好，小小会计师的作法是否妥当，对企业有利不。