有关增值税会计处理的规定（增值税会计核算办法）

#11月财经新势力#

【财税应用:存货过期报废需要进项税额转出吗?损失能否税前扣除?附案例!】

案例:甲医药公司为增值税一般纳税人，2022年11月发现购进的一批药品已过保质期，购进该批药

品时取得增值税专用发票，票面金额100万元，税额为13万元，甲公司按流程进行报损处理，无处置收入及支出，请问该批药品的进项税是否需要转出?如何账务处理?损失能否在企业所得税前扣除?

一、【政策依据】

1、增值税

（1）根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条的规定，非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 》第二十四条条例第十条第(二)项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。

（2）国家税务总局安徽省税务局《关于若干增值税政策和管理问题的通知》(皖国税函【2008】10号)规定，纳税人因库存商品已过保质期、商品滞销或被淘汰等原因，将库存货物报废或低价销售处理的，不属于非正常损失，不需要作进项税额转出处理。

（3）《四川省国家税务局关于印发<增值税若干政策问题解答(之一)>的通知》(川国税函[2008]155号)

规定，企业销售过期、过季节商品、缺码(不配套)商品、工业企业报废产品等属正常损失范围，其外购货物或应税劳务的进项税额允许抵扣，不作进项转出。

（4）2009年11月，国家税务总局纳税服务司热点问题解答 “纳税人生产或购入在货物外包装或使用说明书中注明有使用期限的货物，超过有效(保质)期无法进行正常销售，需作销毁处理的，可视作企业在经营过程中的正常经营损失，不纳入非正常损失。”

【总结】:进项税不需要转出!

2、所得税

存货报废，毁损或变质损失，应依据以下证据材料确认:(一)存货计税成本的确定依据;

(二)企业内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况说明及核销资料;

(三)涉及责任人赔偿的，应当有赔偿情况说明。

(四)自行出具的有法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关损失的书面申明。

二、账务处理

1、假如该公司执行《小企业会计准则》

借:营业外支出 100万元

贷:库存商品 100万元

2、假如该公司执行《企业会计准则》

计提:

借:资产减值损失 100万元

贷:存货跌价准备 100万元

发生:

借:存货跌价准备 100万元

贷:库存商品 100万元