非正常损失进项税额转出会计分录（非正常损失增值税进项转出）

【问题】

由于客户的产品销售不好，我们的原材料不再用于生产此类产品，因此把原材料低价变卖，请问进项税额是否需要转出？

【答案】

参考《增值税暂行条例》第十条　下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产；

（二）非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务；

（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、劳务和交通运输服务；

（四）国务院规定的其他项目。

依据上述规定，您说的情况进项税额不需要做转出。#财税问答#

有纳税人咨询：我们公司接到税务机关通知，收到了一张异常增值税扣除凭证，实际上我们的交易是真实的，也支付了货款。据说对方转为非正常户了，这个怎么办？

特别提醒：

1.如果业务是真实的，建议一方面收集证据，证明业务真实性，并做好对税务机关的解释说明。

2.如果能联系对方，建议最好联系对方，了解具体原因，看是否有被误识别为异常凭证的可能。

3.这种情况如果经过税务机关核查，确认发票没有问题，可以正常抵扣和在企业所得税税前扣除。如果经过核查，认为发票属于虚开，则增值税进项税额不能抵扣，企业所得税也不能税前扣除。

国家税务总局温州市税务局第三稽查局税务行政处罚事项告知书

温税三稽罚告〔2022〕66号

温州***包装有限公司（纳税人识别号:91330***JDMXT）:

对你单位（地址：泰顺县***楼）的税收违法行为拟于2022年9月30日之前作出行政处罚决定，根据《中华人民共和国税收征收管理法》第八条、《中华人民共和国行政处罚法》第四十四条、第六十三条、第六十四条规定，现将有关事项告知如下：

一、税务行政处罚的事实、理由、依据及拟作出的处罚决定:温州***包装有限公司成立日期2016年4月21日，法定代表人：温某某，注册资本300万，经营地址：泰顺县***楼，登记注册类型：其他有限责任公司,2016年4月28日认定为一般纳税人.

1、实地检查情况:检查人员于2022年3月24日到温州祥荣包装有限公司登记经营地址，找不到该公司以及相关工作人员，该公司于2018年12月6日被国家税务总局泰顺县税务局罗阳税务所认定为非正常户，公告送达税务检查通知书。

2、领用和开具增值税专用发票情况：经查询增值税专用发票电子底账系统部，温州祥荣包装有限公司2016年5月至10月共领用增值税专用发票312份（27431909-38、27435499-558、27436993-7052、27439002-61、29010206-85、29014151-72），开具增值税专用发票268份，作废18份，红冲发票26份，正常开具增值税专用发票268份，开具金额18400901.17元，税额3128154.66元，价税合计21529064.8元。

3、取得进项增值税专用发票情况：通过查询增值税专用发票电子底账信息系统，温州祥荣包装有限公司2016年6-8月份取得进项增值税专用发票207份，金额：19586783.45元，税额：3329753.3元，价税合计：22916536.75元。取得进项的上游企业只有6家，根据协查回函，取得进项发票企业除了温州桂鹏包装材料有限公司已被依法注销，福鼎市宏航塑料包装有限公司、福鼎市盛炬塑化有限公司、苍南县欢扬包装材料有限公司、上海丙雷商贸有限公司都是走逃企业。

4、开出增值税发票价税合计21529064.8元，收取货款金额1384287元，取得进项发票价税合计22916536.75元，只有支付给货款 132200元，资金往来跟货物往来业务不相匹配。

根据以上情况以及《国家税务总局关于走逃（失联）企业涉嫌虚开增值税专用发票检查问题的通知》（税总发[2016]172号），温州祥荣包装有限公司2016年5月至10月领用增值税专用发票312份（27431909-38、27435499-558、27436993-7052、27439002-61、29010206-85、29014151-72），开具增值税专用发票268份，作废18份，红冲发票26份，正常开具增值税专用发票268份，开具金额18400901.17元，税额3128154.66元，价税合计21529064.8元，为虚开增值税专用发票，虚开税额合计3128154.66元，根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条，《中华人民共和国发票管理办法》第二十二条第二款、第三十七条之规定，拟对少缴的增值税处以一倍罚款计2655521.39元，对少缴的城市维护建设税处以一倍罚款计132776.08元，对其虚开增值税专用发票的行为处以罚款300000元。合计3088297.47元。

二、你单位有陈述、申辩的权利。请在我局作出税务行政处罚决定之前，到我局进行陈述、申辩或自行提供陈述、申辩材料；逾期不进行陈述、申辩的，视同放弃权利。

三、若拟对你单位罚款10000元（含10000元）以上，或符合《中华人民共和国行政处罚法》第六十三条规定的其他情形的，你单位有要求听证的权利。可自收到本告知书之日起五个工作日内向我局书面提出听证申请；逾期不提出，视为放弃听证权利。

二Ｏ二二年八月十二日

国家税务总局佛山市税务局第一稽查局税务处理决定书

佛税一稽处〔2021〕1371号

佛山市***金属贸易有限公司：（纳税人识别号：9144***Q58）

我局于2020年5月28日至2021年11月24日对你单位（地址：佛山市南海区***单元）2016年9月18日～2019年12月31日期间的纳税情况进行了检查，违法事实及处理决定如下：

一、 违法事实

你单位具备发票异常、上游企业异常、资金流异常、注册经营情况异常等异常情形，根据《中华人民共和国发票管理办法》第二十二条和最高人民法院印发《关于适用〈全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定〉的若干问题的解释》的通知（法发﹝1996﹞30号）的有关规定，认定你单位2018年5月至2018年9月期间，在无真实货物交易情况下，为他人开具增值税专用发票共45份，发票代码4400174130，发票号码42904483- 42904487，发票代码4400181130，发票号码17862633- 17862637，发票代码4400182130, 发票号码18433338- 18433342，发票代码4400183130，发票号码04326191- 04326195，发票代码4400173130，发票号码42671618-42671642（其中发票代码4400173130，发票号码42671618-42671642，金额581886.94元，税额93101.86元，价税合计674988.80元，共计25份增值税专用发票为已作废发票），金额共2130733.51元，税额共340917.29元，价税合计2471650.80元。

以上事实有以下证据证明：

1.根据国家税务总局上海市税务局第四稽查局出具的《已证实虚开通知单》及发票清单，证明了该公司取得上海雁沓新材料有限公司、上海业皋建筑工程有限公司的24份增值税专用发票均属虚开发票。

2.有主管税务机关国家税务总局佛山市南海区税务局大沥税务分局出具证明，证实该公司取得上海业皋建筑工程有限公司的20份增值税专用发票分别于税款所属期2018年7月至2018年8月已向主管税务机关申报抵扣进项税额311882.65元，其中发票代码3100181130，发票号码36977060-36977061的2份增值税专用发票已作废处理；该公司取得上海雁沓新材料有限公司的2份增值税专用发票暂时无法查询其认证信息。另外，该公司于2019年3月28日被税务机关认定为“非正常户”状态。

3.有银行提供的张某某交易流水信息以及检查人员制作资金分析表，该公司收取和支付货款基本是同一天转移到张某某的私人账户。

4.有检查人员从“金税三期税收管理系统”导出该公司领购增值税专用发票信息和作废增值税专用发票信息；及该公司开具增值税专用发票信息，以及检查人员制作的统计表。

5.有检查人员从“金税三期税收管理系统”导出该公司上游客户的信息查询结果，经检查人员查询部分为非正常企业。

6.有征收管理信息系统查询该企业社保参保情况、水电费缴纳情况查询结果。

7.有检查人员送达税务文书的现场笔录、现场图片、邮寄文书和公告文书相关资料。

8.有该公司所属期2016年12月至2018年9月期间的增值税纳税申报表和2016年年度，2017年年度、2018年第三季度企业所得税纳税申报表。

9.有佛山市公安局禅城分局经济犯罪侦查大队对虚开发票团伙人员的讯问笔录。

二、 处理决定及依据

根据《中华人民共和国发票管理办法》第二十二条第二款第(一)项的规定，认定你单位2018年5月至2018年9月期间，在无真实货物交易情况下，为他人开具增值税专用发票共45份，发票代码4400174130，发票号码42904483- 42904487，发票代码4400181130，发票号码17862633- 17862637，发票代码4400182130, 发票号码18433338- 18433342，发票代码4400183130，发票号码04326191- 04326195，发票代码4400173130，发票号码42671618-42671642（其中发票代码4400173130，发票号码42671618-42671642，金额581886.94元，税额93101.86元，价税合计674988.80元，共计25份增值税专用发票为已作废发票），金额共2130733.51元，税额共340917.29元，价税合计2471650.80元。全部发函定性虚开增值税专用发票。

你单位若同我局在纳税上有争议，可自本处理决定书送达之日起六十日内依法向国家税务总局佛山市税务局申请行政复议。

附件：相关法律法规规章和规范性文件

国家税务总局佛山市税务局第一稽查局

二〇二一年十一月二十九日

问：

2017年4月出口的货物，因产品质量问题于2019年9月退运，在退运报关入境环节缴纳的进口增值税，能否凭进口增值税专用缴款书作为进项税额进行抵扣？

河南省税务局2019-10-24回复如下：

一、根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（国令第691号）第八条规定，纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产支付或者负担的增值税额，为进项税额。下列进项税额准予从销项税额中抵扣：(一)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。(二)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。…… 第十条？下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：(一)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产;(二)非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务;(三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、劳务和交通运输服务;(四)国务院规定的其他项目。……

二、根据《中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法》（海关总署令第240号）第五十五条规定，因品质或者规格原因，出口货物自出口放行之日起1年内原状退货复运进境的，纳税义务人在办理进口申报手续时，应当按照规定提交有关单证和证明文件。经海关确认后，对复运进境的原出口货物不予征收进口关税和进口环节海关代征税。

三、根据《国家税务总局关于加强海关进口增值税抵扣管理的公告》（国家税务总局公告2017年第3号）中规定，税务机关将进口货物取得的属于增值税抵扣范围的海关缴款书信息与海关采集的缴款信息进行稽核比对。经稽核比对相符后，海关缴款书上注明的增值税额可作为进项税额在销项税额中抵扣。稽核比对不相符，所列税额暂不得抵扣，待核查确认海关缴款书票面信息与纳税人实际进口业务一致后，海关缴款书上注明的增值税额可作为进项税额在销项税额中抵扣。

因此，根据上述文件规定，您公司的货物出口放行已超过一年退运，需要缴纳进口增值税，通过稽核比对后，如符合上述文件规定，根据海关缴款书上注明的增值税额可作为进项税额在销项税额中抵扣。#财税问答#

国家税务总局淮安市税务局第二稽查局税务处理决定书

淮税二稽处〔2021〕24号

淮安XXX商贸有限公司：（纳税人识别号：91320XXX2K22C）

我局（所）于2021年3月29日至2021年6月17日对你（单位）2017年12月1日至2018年3月31日相关涉税情况进行了检查，违法事实及处理决定如下：

一、违法事实

你单位走逃失联，2018-3-16被主管税务机关认定为非正常户；未取得增值税进项专用发票，对外开具增值税专用发票，通过附表一未开具发票金额栏填报负数实现申报表收入为0。经查询银行账户信息，无业务资金流信息，大宗交易未付款。综上所述，你单位在无购进货物的情况下对外开具增值税专用发票，且资金往来不符合经营常规，虽然申报但通过填列增值税纳税申报表相关栏次，规避税务机关审核比对，其成立目的就是对外虚开增值税专用发票。

二、处理决定

根据《国家税务总局关于走逃（失联）企业开具增值税专用发票认定处理有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第76号）和《中华人民共和国发票管理办法》（中华人民共和国国务院令[2010]第587号）第二十二条第二款的规定，你单位对外虚开增值税专用发票25份（发票代码为3200173130，发票号码21699096-21699100、21961216-21961220、 22068386-22068390、22391286-22391290、22569381-22569385，不含税销售额2345934.82元，税额398808.89元，价税合计2744743.71元。导致他人偷逃国家税款，属虚开增值税专用发票。根据《行政执法机关移送涉嫌犯罪案件的规定》（国务院第310号令）、《江苏省公安厅 江苏省国家税务局江苏省地方税务局关于印发〈涉税案件移送管理办法〉的通知》（苏公发[2002]第015号）之规定，移送公安查处。

限你（单位）自收到本决定书之日起15日内按照规定进行相关账务调整。

你（单位）若同我局（所）在纳税上有争议，必须先依照本决定的期限缴纳税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可自上述款项缴清或者提供相应担保被税务机关确认之日起六十日内依法向国家税务总局淮安市税务局申请行政复议。

2021年6月17日

【退票费能不能抵扣？这样回答非常非常的套路】#财税热点# 最近，有读者朋友发来一张一张退票费开具的行程单，问是否能抵扣？其实判断是否能抵扣，就是一个套路回答，你回答别人和你自己思考是否能抵扣都是同一个套路，按照这个套路来，八九不离十。

◆ 是不是一般纳税人？

如果不是一般纳税人，是小规模纳税人，当然没有抵扣一说，小规模纳税人简易计税，不存在抵扣进项税的说法。

假设读者是一般纳税人，我们继续判断。

◆ 是否取得合法的抵扣凭证？

合法的抵扣凭证有哪些呢？常见的就是专用发票，当然现在的抵扣凭证也是多样的，不仅仅是专票，我们需要关注目前所有可以抵扣的凭证。

◆ 行程单是不是合法的抵扣凭证呢？

以前啊，行程单并非合法的抵扣凭证，财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号规定，自2019年4月1日起，纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。

至此航空运输电子客票行程单成为了一种抵扣凭证，具体抵扣方式按照

其票面载明的票价和燃油附加税计税。

=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%

所以，航空运输电子客票是一种合法的抵扣凭证，但是其抵扣是仅仅限于票价+燃油附加费，其他的不得抵扣。

其实道理也很简单，民航发展基金是航空公司代收的政府性基金，本身不缴纳增值税，不缴纳增值税自然取得方也不得抵扣抵扣。

而这个读者拿到的退票费， 虽然开具的是行程单，但是这并非票价。

所以判断到这里，已经结束，这张退票费行程单不得抵扣。

因为其开具在其他税费上，并非按规定可以抵扣的票价+燃油附加费。

其实这从退票费在增值税上的规定也可以判断其并非购进的运输服务。

财税[2017]90号规定，自2018年1月1日起，纳税人已售票但客户逾期未消费取得的运输逾期票证收入，按照“交通运输服务”缴纳增值税。纳税人为客户办理退票而向客户收取的退票费、手续费等收入，按照“其他现代服务”缴纳增值税。

所以退票费是其他现代服务，按6%缴纳增值税，并非交通运输服务。

那么这里二哥再延伸一下，假如这个读者收到的是6%的增值税专用发票呢？

那么就很显然，符合判断，取得了合法的抵扣凭证，可以进行下一步判断了。

◆ 是否符合税法规定的不得抵扣的范围？

我们是一般纳税人、也取得合法合规的抵扣凭证，是不是就都能抵扣了呢？

当然不是。

我们还要看购进这项商品或服务的用途。

税法采取列举方式明确了不得抵扣的情况。

增值税暂行条例第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产；

（二）非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务；

（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、劳务和交通运输服务；

（四）国务院规定的其他项目。

当然，还有购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务也不得抵扣。

那么你需要判断一下，你购进的这项业务是否有上述不得抵扣的规定的？

如果读者所在公司的业务都是按一般纳税人简易计税做的，比如其本身是一家客运公司，其销售收入都按照公共交通运输按3%简易计税了。那么其员工出差取得的退票费自然不得抵扣。

资料来源：二哥税税念，更多相关内容，可到【办税行】网站查看。

国家税务总局广州市税务局第二稽查局税务处理决定书

穗税二稽处〔2021〕1458号

广州市璐影服装有限公司（纳税人识别号：91440101347392146G）：

我局于2021年1月11日至2021年11月2日对你单位（地址:广州市番禺区南村镇兴南大道417号二楼201）2017年1月1日至2018年12月31日税费申报缴纳情况进行了检查，违法事实及处理决定如下：

一、 违法事实

你单位2017年12月至2018年11月期间，在没有实际经营业务的情况下，向天津等地4户企业开具增值税专用发票共249份，货物名称主要为“*服装*梭织女上衣、男装中裤”等，金额合计22,381,444.13元，税额合计3,647,084.31元，价税合计26,028,528.44元。

上述违法事实有以下证据证明：1.你单位注册经营地址的相关核查资料及你单位注册经营地址的产权人出具的证明材料，证实你单位注册地址为虚假地址；2.你单位主管税务机关认定你单位为非正常户的相关资料，证实你单位已失踪走逃；3.你单位的水电气耗用情况等生产经营信息资料，证实你单位未发生水电气等费用、无相应生产经营活动；4.你单位的缴纳社保费信息资料，证实你单位没有员工、无相应生产经营能力；5.你单位的领用发票记录、开具及取得发票信息资料，证实你单位已开具上述发票；6.相关税务机关出具的《已证实虚开通知单》及清单，证明你单位取得的进项增值税专用发票没有相应的真实货物；7.你单位中国工商银行、建设银行账户及法定代表人私人账户资金交易资料，证实你单位进销发票涉及的款项未进行实际资金收付；8.你单位的增值税纳税申报表，证实你单位未按开票情况如实进行纳税申报。

二、 处理决定及依据

根据《中华人民共和国发票管理办法》第二十二条第二款第(一)项规定，任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票。你单位违反发票管理规定，在没有实际经营业务的情况下，为他人开具上述249份增值税专用发票，属于虚开发票行为，虚开税额3,647,084.31元。

你单位若同我局在纳税上有争议，可自收到本通知书之日起六十日内依法向国家税务总局广州市税务局申请行政复议。

二Ｏ二一年十一月三日