会计收入 增值税收入（增值税纳税收入和所得税纳税收入）

一般计税方式下，土地增值税的应税收入=含税销售额/1.09+允许扣除的土地价款/1.09*0.09，而同项目的企业所得税的应税收入=含税销售额/1.09。为什么土地增值税的应税收入要比同项目的企业所得税的应税收入大？这是因为在企业所得税中，允许扣除的土地价款销项税额抵减了主营业务成本，所以从配比的角度，企业所得税的应税收入要减少；而土地增值税的应税收入中的可扣除成本是包含允许扣除的土地价款（允许扣除的土地价款/1.09*0.09），相当于可扣除的成本增大了，故按照配比的原则，土地增值税的应税收入要把这部分（允许扣除的土地价款/1.09*0.09）增加上去。

举例如下：

计算土地增值税的收入等于含税销售额减去增值税。但在计算所得税的时候的收入等于含税销售额除以（1+适用税率或征收率）。

差别在于土地购置成本的差额计税。比如含税收入为96000万元，其中土地成本为3915万元，则增值税为（96000-3915）/（1+9%）*9%=7603.35万元。

会计分录为

借：银行存款 96000

贷：主营业务收入 88073.39

应交税费-应交增值税（销项税额） 7926.61（96000/1.09）

借：主营业务成本 3591.74

应交税费-应交增值税（销项税额抵减） 323.26（3915/1.09*0.09）

贷：开发成本—土地使用权 3915

销项税额抵减的是主营业务成本，递减后的增值税是应缴纳的增值税。

计算土地增值税的不含税收入96000-7603.35=88396.65

计算企业所得税的收入为96000/1.09=88073.39，两者的差额323.26是销项税额抵减引起的。

备注：有个分录未在本题中体现，他是前置分录

借：开发成本—土地使用权 3915

贷：银行存款 3915

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1994年实行增值税分税制改革，1993朱镕基总理带队和各个地方政府谈判，最后妥协以1993年的增值税收入做为基数，在确保地方增值税分成不低于这个基数后，再在新增的部分实行地方和中央的25%：75%比例分成 谈判是艰巨的，最后为了促进分税制的成功，中央也让步了，同意以93年做为基数，所以我们看到后面93年的增值税基数激增，93年最后四个月地方政府多年收不上的税都收上来了，你没钱交，政府还帮助你贷款来交