进项税额转出在贷方的会计分录
混凝土搅拌站的张总销售给某大型房地产公司1400万元的混凝土，几年过去了，该房地产公司建造的小区早已经完工，可是张总还有550万元尾款没拿到。经过张总的不懈努力，昨天和该房地产公司签下了清账协议。
清账协议的重要内容如下：
1、张总再给房地产公司开700元的混凝土发票，加上前期开具的发票，共2100万元;
2、房地产公司拿到张总开具的发票的当日，给混凝土搅拌站开具600万元、期限6个月的商业承兑汇票;
3、张总多开具的700万元发票，相应的开票费由房地产公司承担。
我对张总说，这种协议你怎么能签呢?你给房地产公司供应混凝土，合同早已经履行完毕，房地产公司早都该给你结算工程款了，这是没有任何异议的，现在再让你开具700万元的发票，完全是无理要求!
张总说，你说得轻松，我也知道房地产公司的要求是无理的!但是，不签清账协议对方就拖着不付款怎么办?起诉?那要等到猴年马月，我已经等了好几年了，不想再等下去了，就想快点拿到钱!
我告诉张总，你再给房地产公司开700万元发票的行为风险太大!按照发票管理办法的规定，为他人开具与实际经营情况不符的发票，是虚开发票行为，虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款;构成犯罪的，依法追究刑事责任。
张总说，我这边应该没问题吧?很多小的包工头来我公司购买混凝土都不要发票，我现在把发票开给房地产公司，只是换换人而已!另外，这700万元混凝土发票对应的税收我一点都不会少交!
我对张总说，你理解的不对，你和房地产公司之间的真实交易金额是1400万元，而混凝土搅拌站开具的发票金额为2100万元，就属于虚开增值税发票行为。另外，那600万元的商业承兑汇票是怎么回事?
张总说，是这样的，该房地产公司的商业承兑汇票贴现率为8%，面值600万元的商业承兑汇票，贴现后我能拿到现金600*(1-8%)=552万元。
我对张总说，你和房地产公司的清账协议风险太大!
一、混凝土搅拌站。
1、虚开增值税专用发票700万元，这是板上钉钉的事实，一旦被查处，相应的处罚你去查一下吧!而且，马上金税四期上线，这么这种行为被查处的可能性极大!
2、多开了700万元增值税发票，应多交的税金如下：
应交增值税=700/(1+3%)*3%=20.39万元;
应交城市维护建设税=20.39*7%=1.43万元;
应交教育费附加=20.39*3%=0.61万元;
应交地方教育费附加=20.39*2%=0.41万元;
需要说明一下，房地产公司愿意承担的开票费，其实就是税点，一般情况下，企业所得税是按2.5%计算的，但是这是不准确的，因为未考虑混凝土搅拌站的盈利和亏损情况，不过这里是测算，暂不考虑这么多!
应交企业所得税=700*2.5%=17.5万元。
合计应交税金=20.39+1.43+0.61+0.41+17.5=40.34万元。
那么，问题来了，房地产公司承担的这40.34万元的税金，混凝土搅拌站该怎么入账?永远挂在“其他应付款”科目的贷方?
3、混凝土搅拌站虚开了700万元的发票，账怎么平?
这700万元的发票，混凝土搅拌站对应的收入该怎么办?永远在“应收账款”科目下挂着吗?另外，收入有了，成本怎么办?混凝土搅拌站肯定接下来要通过虚增原材料、虚增库存等手段来解决。现在的大数据这么强大，一旦出现指标异常，税务系统会自动报警，接着推送税务风险，税务人员上门核查等，你觉得你能过得了关吗?
二、房地产开发公司。
1、虚开增值税专用发票。
不要以为发票是混凝土搅拌站开具的，房地产公司就不违法，让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票，同样属于虚开发票行为，所以，一旦被查处，对房地产公司的处罚和混凝土搅拌站是一样的，甚至是处罚的更重!
2、少缴纳了税金，是偷税行为。
由于混凝土搅拌站开具的是增值税专用发票，所以，房地产公司抵减了进项税额20.39万元，少交了增值税20.39万元;
少交了城市维护建设税1.43万元;
少交了教育费附加0.61万元;
少交了地方教育费附加0.41万元;
少交了企业所得税=(700-20.39-1.43-0.61-0.41)×25%=169.29万元;
这张700万元的发票，以不含增值税计入了成本，按最低税率30%计算，少交了土地增值税=(700-20.39)×(1+30%)×30%=265.05万元;
房地产公司合计少交税金=20.39+1.43+0.61+0.41+169.29+265.05=457.18万元。
房地产公司一旦被查处，税金一点都不能少，还得按一天万分之五缴纳税收滞纳金和0.5至5倍的罚款。
最后我对张总说，作为朋友，言尽于此，至于该怎么做，你自己看着办吧!
