会计准则确认坏账条件

　　新手会计发问：到底几年算坏账?

　　坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。

　　由于市场经济的极大的不确定性，企业的应收账款很可能最终不能够全部收回，即可能发生部分或者全部的坏账。所谓坏账，是指不能够收回的应收账款。一般认为如果债务人死亡或者破产，以其剩余财产、遗产抵偿后仍然不能够收回的部分;欠账时间超过三年的应收账款都可以确认为坏账。

　　企业经营不能收回的款项变成坏账，坏账是企业经营难以避免的损失。到底经过多长时间不能收回的款项才算是坏账?两年?三年?

　　两年也对，三年也对。对于外资企业而言，两年不能收回的款项属于坏账，对于内资企业而言，三年不能收回的款项作为坏账。这又是内资企业与外资企业的差异。

　　另外，外资企业税前不能计提坏账准备，内资企业税前可以按规定计提坏账准备，这也是一个差异。了解规则，才能合理利用规则。

　　以下事件导致的坏账，可以税前扣除：

　　企业除贷款类债权外的应收、预付账款符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的应收、预付款项，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除：

　　(一)债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的;

　　(二)债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的;

　　(三)债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的;

　　(四)与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的;

　　(五)因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的;

　　(六)国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

　　企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除;法定资产损失，应当在企业提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。

　　注意：企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万元或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。

　　#沈阳头条# 惠天亏损了近多少个亿?业绩变动原因说明

　　1.生产经营及收入方面：

　　(1)2020年上半年采暖期(1-3月)，考虑疫情期间居民全员长期居家的情况，为提升居民居家温暖指数，公司响应政府号召保持较高供热参数、加大日常输热供给;2020年自12月中下旬沈城出现持续严寒天气。上述原因导致公司供热成本同比增长。

　　(2)联营企业投资收益同比减少6700万元。

　　(3)近年政府实施的“拆小并大”系统工程已临近尾声，2020年工程量相对减少，相应获得补贴款金额同比减少。

　　2.关联方破产重组影响

　　2020年10-11月，公司控股股东沈阳供暖集团有限公司及其母公司沈阳盛京能源发展集团有限公司(以下简称“盛京能源”)、盛京能源部分下属子公司,共计12家公司进入破产重整程序。本次重整事项使公司面临与盛京能源及其下属子公司的应收款项无法全额收回和股权投资面临巨额损失的风险。公司根据《企业会计准则》相关规定和公司会计政策，确认与关联方债权坏账准备和长期股权投资损失。

　　(1)关联方债权计提坏账准备6919.54万元;

　　(2)确认长期股权投资损失43640.13万元：

　　①公司对参股公司沈阳惠天房地产开发有限公司(以下简称“惠天房地产”)的股权投资账面价值为6537.51万元，按权益法进行调整，影响当期利润-5025.63万元，此项为非经常性损益。

　　②公司对参股公司沈阳储运集团有限公司(12家破产重整公司之一;以下简称“储运集团”)长期股权投资账面价值38614.50万元，全额确认为投资损失，影响当期利润-38614.50万元,此项为非经常性损益。

　　3.其他债权坏账准备

　　公司对参股公司惠天房地产另一股东历史遗留的债权到期未获清偿，计提坏账准备3663.77万元，影响当期利润-3663.77万元。来源同花顺。

　　你怎么看?

　　为什么确有证据证明的坏账可以税前扣除，而其他资产减值就不能税前扣除，即便是有证据证明减值已经确实发生?

　　为什么确有证据证明的坏账可以税前扣除，而其他资产减值就不能税前扣除?即便是有证据证明减值已经确实发生了。

　　解答：

　　《企业所得税法》第八条 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

　　上述规定中特别强调了“实际发生”，资产减值计提减值准备，还只是一种理论上的“损失”，并不属于“实际发生”。因此，企业所得税法第十条第(七)项所称未经核定的准备金支出不得税前扣除。

　　《企业所得税法实施条例》第五十五条 企业所得税法第十条第(七)项所称未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。

　　《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》(国家税务总局公告2011年第25号发布)第三条 准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失(以下简称实际资产损失)，以及企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合《通知》和本办法规定条件计算确认的损失(以下简称法定资产损失)。

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　　收不回来的应收账款如何处理?

　　产生应收账款是目前商业往来较普遍现象。相信每家企业都非常苦恼，如果长期收不回应收账款，意味着现金流失，最终造成经济损失，无数企业就是因为应收账款收不回来硬生生被拖垮。前段时间，由于恒大暴雷，陆续有上市公司发出公告，披露被恒大拖欠货款情况，对上市公司的业绩影响是重大的。

　　应收账款收不回来如何处理?经过前期各种努力，催收仍然没有结果，应收账款大概率会成为坏账，应收账款坏账处置涉及几方面的工作，既独立开展工作，又相互联系，需要相关部门通力配合，协同作战：

　　1、法律方面工作。经过双方协商，仍然无法收回应收款项，考虑通过法律途径来催收。债权人首先向债务人发出律师函，在法律程序上催告债务人履行付款义务，向债务人表明催收的坚决态度。先提醒合同约定的最后付款期限。如果已经超过了约定期限，给出一个宽限期或希望的履约期限。

　　有些欠款客户由于长期合作，又有规模，甚至属于下游行业龙头企业，处于比较强势地位，债权人长期催收无效，又不愿意撕破脸，一般不愿意走法律途径。但做出决策很重要，只有法律手段才能更好发挥作用，除非经判断往后很有可能收回，客户欠款只是因为阶段性发生资金周转困难。

　　在没有通过法律手段介入前，一定要留下催收痕迹，这点很重要，虽然收不回款，但至少要让对方确认债权，不限于形式，可以有纸质催款函、传真、电文等。在法律程序上，就是证明没有放弃追偿的权利，债权的诉讼期限为三年。

　　催收应收账款，一定要果断决策，利益当前，比的是谁行动快、狠、准，欠款客户面对的是众多的债权人，能拖一家算一家。发出律师函后不见效，则马上起诉，进入正式诉讼阶段，欠款债务人会寻求和解或应诉。在决定起诉前，可以先申请财产保全，锁定兑现债权的物质基础，给债务人施加压力。债权人单位的销售部门、财务部门就得密切配合法务部门的行动。销售部负责准备销售合同、货物签收单、催款函;财务部提供发票、资金往来凭据、往来对账单。

　　经法律途径仍收不回来的应收账款就形成实际损失，只能认亏。

　　2、财务方面工作。财务部需要做好往来业务核算，完整反映债权金额，核算凭证、账簿及原始附件要做好存档。关注应收账款的账期，定期评估应收账款可回收情况，按照自己单位的坏账计提制度，来确认坏账。在确定应收账款没有收回的可能，需要进行坏账核销。核销坏账有严格的内控程序，需要履行审批手续。由销售部门出具催收报告，法务部门提供债权起诉证明，经相关审批部门会签，单位领导批准后，予以核销，确认为当期损失。

　　3、税务方面工作。确认应收账款不能收回，在次年企业汇算清缴期间，要到税务局办理资产损失专项申报，提供债权形成及损失证明，如销售合同、货运单、货物签收单、发票、催收函、律师函、起诉受理凭证等。这一步很重要，只有办理了资产损失申报，才能在汇算清缴做税前损失扣除，避免企业所得税纳税调整。

　　要避免应收账款成为坏账，就要做好应收账款的赊销管理，在源头上控制坏账风险。建立企业的赊销审批制度，建立客户赊销白名单，明确满足赊销客户条件，根据客户信用情况定期动态调整客户名单，对不符合条件的客户，及时收紧甚至停止赊销政策。

　　应收款项的过程管理也很重要，需要把催收责任落实到具体部门，通常是销售部或业务部门。部门责任再进一步落实到个人或团队。催收成效作为催收责任部门、个人的考核指标，传导压力。

　　华蓝集团在互动平台表示，受恒大地产违约的影响，公司存在小额恒大地产应收票据逾期的情况，但公司与恒大地产往来业务规模极小，对公司经营未造成影响，且公司已按照会计准则要求计提坏账准备金，总体风险较小。

　　【#国轩高科回应遭监管谈话#：系日常行政管理措施之一 将全面做好整改工作】#700亿市值国轩高科被监管谈话# 7月26日，安徽证监局决定对国轩高科(SZ002074，股价42.00元，市值699.18亿元)采取监管谈话的行政监管措施。要求公司董事长兼总经理、财务总监、董事会秘书于2022年7月27日下午3时携带有效身份证件到安徽证监局接受监管谈话。

　　7月26日下午，国轩高科书面回复《每日经济新闻》记者称，首先，公司将严格按照安徽证监局的要求履行监管谈话，并按照安徽证监局要求做好全面整改工作。

　　其次，此次谈话内容主要关注坏账准备计提、关联交易审批、政府补助披露等方面。上述情况发生在2020年上半年及之前，公司发现后高度重视，立即启动整改并加强内控管理。截至目前，上述问题均已完成整改。公司应收账款坏账计提将严格遵循会计准则、计提充分，信息披露和内部审批程序将严格按照监管规则执行。

　　国轩高科表示，最后，此次监管谈话不是行政处罚，而是日常行政管理措施之一。(每经，希隆)国轩高科回应遭监管谈话：系日常行政管理措施之一 将全面做好整改工作 | 每经网

　　3个收入是一样的吗?---财务杂谈(683)

　　案例：甲公司与大型商超签订了供货合同，账期35天。2019年12月提供在1,000万的货品。甲公司按照经验判断，会有3万货款会扣掉，但实际到底扣除多少不清晰!

　　问题：因为企业配货成本复杂，为了账实相符，财务已发货就账记销售收入了。

　　财务：这样的情况，财务只要一出库就暂估收入。

　　老师：这样就形成会计确认收入实现，企业要不要交所得税?

　　财务：困扰的问题!由于没有及时与商超对账，对方让对账才能去，有时候非常被动，由于没有及时与商超对账，金额也不确定。

　　老师：有可能对账也说再看看，也不是最后那个金额，导致金额不确定，汇缴就不知道怎么办了。

　　财务：就是这个问题!

　　老师：如果这样，一出货就暂估，最大的问题，就是会计上并没有真正有经济利益流入，准则里边除了收入可计量，成本可计量，风险控制转移，是否转移了控制权，同时提及了利益有没有流入。

　　财务：确认了收入带来最大的问题。如果是暂估收入，款项又不能如期收回，如要交税，企业损失很大。

　　老师：企业暂估收入，但是又拿不回钱，肯定老板就不大乐意!

　　财务：造成了问题，现在就得去交税，那么如果是这样，心里就觉得不对啊。

　　老师：没收回钱，这种情况当中调账就可能必须要收入要调增，对企业是不利。

　　财务：那么2019年12月会计要不要确认收入?可不可以暂估收入呢?暂估收入年终款项不收回，所得税清缴将如何处理?

　　老师：涉及三个内容，会计怎么做，增值税交不交?所得税交还是不交?

　　财务：是的，如果有差异，是不是要考虑税会差异的问题!

　　老师：税会有计异，需要调整。

　　财务：想认真听听三者之间的差别了!

　　老师：第一，会计收入当中按照新收入准则，叫做企业向客户转移，且所有权取得的定价很可能收回。

　　财务：企业向客户转移商品，企业所有权取得的定价，很可能收回这一块。好像我们公司都不能做到啊?

　　老师：如果就现在这个状态而言，可以非常肯定说，按照这个内容现在去做的话，定价很有可能，不能完全能够收回。

　　财务：有点理解，按照经验，很有可能3万货款扣掉，也有可能还会有一些，所以就额度而言，会计在这地方确认收入，它不能履行经济利益全部流入，所以在公司现在出货的时候，马上确认收入，在会计上是不大合适的。

　　老师：你回答得对!

　　财务：那正确的处理，是什么样的呢?

　　老师：发货的时候先做了一个发出商品和库存，而不确认收入。

　　财务：这样处理，相当于企业的风险并没有完全转移，也能符合会计准则当中是控制权的问题，企业没法去控制购买方对方。那增值税如何处理呢?

　　老师：增值税规定叫直接收款方式，将货物移送对方，开始准备结算，肯定会结账。公告2011年的40号文。

　　财务：哦，会计收入怎么做?增值税收入怎么做?各有各的依据!

　　老师：40号文当中提及非常重要的问题，已将货物移送对方，暂估销售收入入账，所以你暂不入账，没毛病。既未取得销货款，也未取得索取凭证，也未开具销售发票的。

　　财务：这种情况当中，增值税的纳税时间是什么时候呢?

　　老师：是提供货款，并收取销售款项或收取销售款项凭证的当天。

　　财务：有的人认为，只要现在商超跟对了账，说明就承认了我欠你的钱了。有了对账的凭证，所以确定增值税实现了。还有的财务认为，对了账了，但是钱不是还没说清楚吗?所以相当于认为没收到款，凭据也不明确。所以增值税，我认为，没有实现增值税的纳税义务。

　　老师：这就会涉及到暂估收入当中，借应收账款，价税合计。然后贷主营业务收入暂估，但是确认了应交税费，做了一个叫待转销项。

　　也就是说并不能在这个时点，就给交增值税，原因是因为我认为凭据并没有到位。我的意见是，比较同意没有实现增值税，应该是代转销项。

　　在这种情况当中，什么时候实现增值税?文件里边有一句话，先开发票，先交增值税，也就是说你就履行了，已经增值税坐实了。

　　如果对方说您对账，然后说您开一下票，在参照时点，才能把应交税费变成借方，贷的是应交税费，增值税销项，这个时候增值税完成。

　　财务：那企业所得如何处理呢?

　　老师：国税函2008年的875号企业。在确认收入销售收入的时候，一定记住，是不会管你收款前的，也就是说文件规定采取的是权责发生而不是收复实现制，所以在这种状况当中，企业所得税照常确认，交企业所得税。

　　财务：那是不是可以这样理解，如果说应收账款收不回来，可以做坏账，但所得税该交。

　　老师：对，应收账款收不回来，形成坏账，可能会随最后的结果是收不到所得税，但必须要明白，本身的所得税并不因为你是否收到，而影响你的确认。

　　财务：非常感谢老师，把销售三个收入之间关系，讲的这么透彻!

　　#改革是降低企业成本的关键所在#

　　2015年以来，我国持续推进企业“降成本”工作，尤其是逐年加码的减税降费政策，给大部分企业带来了较大的获得感。但由于制度变迁的相对滞后，我国企业仍普遍面临资源错配、人口老龄化、研发投入不足、环境治理以及社会诚信缺失等因素带来的成本压力。这里所说的制度变迁滞后，是相对于风险演变速度而言的。当制度变迁跟不上风险衍生、扩大的速度，这些风险就会转化为人类的生产、生活成本。前面所说的这些成本，其实都是风险凝结、沉淀的结果。

　　当今，人类社会已经进入“风险社会”，全球经济进入了一种“风险经济”状态，这也是经济新常态的一个基本特征。风险水平的整体上升，将导致经济社会不确定性的增大以及整体成本的攀升，从而令微观主体的成本也会水涨船高。

　　从定价的角度来看，我们过去习惯于按照历史成本来定价，而现在的定价机制已经发生深刻改变，更趋向于按照风险来定价，或者说是以未来风险为基础。企业的成本也不再只是历史成本，而是包括风险成本。众所周知，会计准则中有八项减值准备，比如坏账减值准备、固定资产减值准备、存货减值准备，等等。也就是说，账面价值预期贬值，导致和实际价值不符的时候，就要计提减值准备。这个成本显然不是过去的历史成本，而是按照风险来确定的成本。在这种情况下，传统意义上的定价方式发生了悄然改变，我们需要重新认识市场的定价机制。

　　按照历史成本定价与按照未来风险定价，是两种完全不同的定价机制。一旦按照风险来定价，就不是以前那种所谓的供求规律——供大于求就会降价，供不应求就会涨价，而是根据供求双方的风险进行判断，风险上升，就会涨价，风险下降，则会降价。这一点从期货与现货的价格关联中也不难发现。再比如，现阶段的资金面是相对宽松的，但银行在给企业贷款过程中，首先会评估企业的风险状况，大型国有企业及上市公司的风险低，利率就相当较低;而中小企业风险大，利率就会定得相对较高。当定价机制不是按照历史成本，而是按照未来风险时，风险水平的整体上升就意味着所有生产要素都会变贵。在这种情况下，包括实体经济在内的社会总成本就会上升。

　　上述观点是从经济的视角进行观察的。从社会的角度来看，风险社会意味着很多风险需要内部化，比如，老龄化的风险由企业承担，就是社保缴费的增加，从而导致企业成本上升;环境污染风险的内部化，会导致企业成本增加;社会诚信水平下降，也会导致信用风险的增加。总之，社会领域的风险内部化，就意味着企业成本的上升。

　　由于经济、社会领域各类风险的扩大，也就是不确定性的增加，会导致整个实体企业的成本上升，把我们带入一个高成本时代。如果不能降低整个社会的公共风险水平，那么，将无法真正改变社会的高成本状态。唯一的办法就是加快改革，不断推动制度创新和制度变迁，既要着眼于降低广义的制度性成本，又要促进制度和风险之间的良好匹配，更好发挥制度及时防范化解风险的功能，从而避免风险累积和集聚。当经济社会的不确定性下降，即公共风险呈收敛状态时，经济社会的整体成本水平才有可能下降。

　　【今天的会计心得】[玫瑰]

　　疫情中，我们做税务工作的，也跟着大家的业务总结了一些财务经验，分享一下!

　　举个例子，2019年疫情前给某会社销售额含税1000万日币，产生了90万的应缴消费税。2020年疫情发生后该公司不给付钱，后来破产了，2021年破产有法律程序的证明，这种情况下，在2021年计入坏账损失，2019年计入的90万收来的消费税，可以从2021年收来的消费税里抵扣，减少2021年的消费税纳税金额，抵扣不完的部分将退税