自产商品对外捐赠会计上视同销售的情况

　　#财税答疑# 3月2日 星期三

　　答疑日签——我公司将设备对外捐赠，在税务上是否应当做视同销售处理，价格应怎么确定呢?#销售#

　　#企业所得税#企业所得税汇算清缴-视同销售纳税调整填报?

　　根据我自己的理解视同销售是要交税的，应该纳税调增的，但根据看了国家税务总局公告2020年第24号 《国家税务总局关于修订企业所得税年度纳税申报表的公告》，又感觉不得交税，只需要在纳税申报的先纳税调增，再纳税调减相同金额，相当与只影响算广告费、业务宣传费、招待费纳税调整计算的基数。但是我又没有找到其他的官方文件关于这一点的解释。只看到一个税务局发表的视同销售填报案例，但并没有在第30 行“(十七)其他”进行纳税调减处理。2021 年度企业所得税年度申报表填写案例收入类纳税调整项目—视同销售收入及成本。

　　想请教一下税务大神，企业所得税汇算清缴-视同销售部分是否应该缴企业所得税?

　　解答：

　　企业所得税纳税申报时，进行视同销售的纳税调整，不一定会增加企业所得税的纳税。

　　1.视同销售对应的费用或支出可以全额在税前扣除的，就不会增加企业所得税。

　　比如，企业在疫情期间捐赠自产的物资用于抗疫，按规定可以全额扣除。假如捐赠物资的市场价为10万元，成本价只有6万元。

　　企业纳税调整：

　　第一步：通过填写《 A105010 视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》，会调整应纳税所得额4万元。

　　第二步：通过填写《A105070捐赠支出及纳税调整明细表》的“三、全额扣除的公益性捐赠”，无法调减“视同销售”纳税调整多出的4万元应纳税所得额。

　　因为税法已经明确规定了，该类公益性捐赠可以全额扣除;但是，税法也明确规定必须要“视同销售”调整。对于由此产生的“矛盾”就只能通过填写《A105000 纳税调整项目明细表》第30行次的“其他”来调整了(纳税调减4万元)。

　　2.视同销售对应的费用或支出不能全额在税前扣除的，就会增加企业所得税。

　　比如，同时是企业捐赠，但是捐赠对象是企业董事长家乡的学校，不满足公益性捐赠的条件。假如捐赠物资的市场价为10万元，成本价只有6万元。

　　对于该捐赠，由于不满足公益性捐赠的条件，不得税前扣除。

　　第一步：通过填写《 A105010 视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》，会调整应纳税所得额4万元。

　　第二步：通过填写《A105070捐赠支出及纳税调整明细表》的“一、非公益性捐赠”。

　　如果直接按照成本价6万元填写，就会纳税调增6万元，加上第一步调增的4万元，合计就纳税调增10万元。

　　如果按照市场价10万元填写，就会纳税调增10万元，加上第一步调增的4万元，合计就会变成纳税调增14万元。显然，按照这样的调整就存在问题，如果不继续调整的话，纳税人就会多交“冤枉税”。对于由此产生的“矛盾”就只能通过填写《A105000 纳税调整项目明细表》第30行次的“其他”来调整了(纳税调减4万元)。

　　3.外购货物用于视同销售的，因为视同销售的“收入”与“成本”一致，虽然通过视同销售后依然不会增加应纳税所得额，但是可以增加业务招待费、业务宣传费和广告费等限额扣除计算的基数。

　　#税务##财税实务##财税问答##企业所得税相关内容#

　　《企业所得税法实施条例》第二十五条 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

　　《企业所得税法实施条例》第二十五条 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

　　【企业外购礼品用于业务招待的税会处理 】

　　◆ 增值税

　　(一)用于交际应酬消费

　　根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十二条和《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条第(一)项规定，用于个人消费的购进货物进项税额不得从销项税额中抵扣。当然，企业外购礼品未抵扣进项的，不存在进项转出问题。

　　(二)无偿赠送他人

　　《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条第八项和第十六条规定，企业将购进的礼品无偿赠送其他单位或者个人应视同销售货物。销售额按下列顺序确定(一)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;(二)按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;(三)按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×(1+成本利润率)属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。实务中企业外购礼品赠送客户，常用的是按第二种顺序确认销售价格，即视同销售价格=购进价格，进销相抵。

　　◆ 企业所得税

　　(一)视同销售

　　根据《企业所得税法实施条例》第二十五条规定，企业将货物用于捐赠的，应当视同销售货物，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函〔2008〕828号)规定：企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入：……(二)用于交际应酬;……(五)用于对外捐赠;……

　　《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》(国家税务总局公告2016年第80号)第二条规定，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入。属于外购的资产，应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。

　　因此，公司外购礼品用于招待，需要按上述规定视同销售，按公允价值确定销售收入，对于视同销售纳税调整后，对应支出的会计处理与税收规定有差异的，应根据国家税务总局公告2019年第41号规定，将纳税调整的金额，填在《纳税调整项目明细表》(A105000)“二、扣除类调整项目-(十七)其他”(第30行)。

　　(二)税前限额扣除

　　1.计入业务宣传费

　　2.计入业务招待费

　　◆ 个人所得税

　　如果业务招待时将外购礼品无偿赠送给个人，根据《关于个人取得有关收入适用个人所得税应税所得项目的公告》(财政部 税务总局公告2019年第74号)第三条规定，企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品(包括网络红包，下同)，以及企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，个人取得的礼品收入，按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税，但企业赠送的具有价格折扣或折让性质的消费券、代金券、抵用券、优惠券等礼品除外。前款所称礼品收入的应纳税所得额按照《财政部 国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》(财税〔2011〕50号)第三条规定计算，即：企业赠送的礼品是外购商品(服务)的，按该商品(服务)的实际购置价格确定个人的应税所得。因此，将烟酒、U盘等礼品随机送给客户，按照“偶然所得”项目，依50号文计算方法全额适用20%的税率缴纳个人所得税。

　　关于赠送礼品扣缴个税汇总申报问题(无须采集受赠人的具体身份信息)的操作：

　　1. 发放单位财务人员到主管税务机关办税大厅，开通偶然所得汇总申报功能。

　　2. 扣缴单位进入扣缴客户端，在分类所得申报表中，选偶然所得，选随机赠送礼品，勾选"汇总"方式

　　3. 无须填姓名、身份证号等信息，直接填入扣缴的收入总额即可。

　　4. 也可在办税大厅直接申报。

　　◆ 会计处理

　　(一)购入宣传品时：

　　借：库存商品—礼品

　　应交税费—应交增值税(进项税额)

　　贷：银行存款

　　(二)赠送给客户，确认视同销售时

　　借：销售费用—宣传费或管理费用—业务招待费

　　贷：库存商品—礼品

　　应交税费—应交增值税(销项税额)

　　由于相关经济利益是进一步的交易，并不一定有经济利益流入，因此会计上不确认收入。

　　(三)代扣个税时

　　借：应交税费—应代扣个人所得税

　　贷：银行存款

　　借：营业外支出—其他-代扣个税

　　贷：应交税费—应代扣个人所得税

　　买一赠一赠品没有开具发票要计税吗?

　　解答：

　　“买一赠一”也叫“随货赠送”，是企业经常采用的一种促销手段，即在销售主货物的同时附送从货物，顾客在购买主货物的同时也获赠了从货物。“买一赠一”，主要涉及到增值税和企业所得税问题。

　　一、增值税问题

　　在实际工作中，税务机关往往要求企业按照《增值税暂行条例实施细则》第四条“单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：(八)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人”的规定，要求企业对赠送的商品作视同销售处理，同时计提相应的销项税额。

　　对于“买一赠一”的赠品在增值税方面要不要视同销售处理，是企业和税务机关争议的焦点。

　　对于企业来说，在促销活动中的赠送往往是出于利润动机的正常交易，即通过赠送来达到提高销售额、提升市场占有率的目的，并不是“无偿赠送”。而增值税的无偿赠送一般是指赠送人向受赠人的财产转移，它不是出于利润动机的正常交易。

　　二、企业所得税问题

　　对此问题，《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函[2008]875号)中已明确了企业所得税的处理：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。

　　但是，这是在企业所得税方面的规定不适用于增值税。

　　三、增值税争议的实务执行口径差异

　　(一)不属于无偿赠送，不需要视同销售

　　虽然截止目前，总局并未出台明确政策，但从某些省市已出台的政策来看，是和国税函[2008]875号文的规定相一致的，即不属于无偿赠送行为、不视同销售，如：

　　1.《河北省国家税务局关于企业若干销售行为征收增值税问题的通知》(冀国税函[2009]247号)规定：企业在促销中，以“买一赠一”、购物返券、购物积分等方式组合销售货物的，对于主货物和赠品(返券商品、积分商品，下同)不开发票的，就其实际收到的货款征收增值税。对于主货物与赠品开在同一张发票的，或者分别开具发票的，应按发票注明的合计金额征收增值税。纳税义务发生时间均为收到货款的当天。企业应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。

　　2.《广州市国家税务局关于明确流转税若干税政问题的通知》(穗国税发[2003]287号)[全文废止]<穗国税发[2010]34号广州市国家税务局关于2010年公布废止或失效的税收 ...>规定：四、关于纳税人赠送、换购货物，“捆绑”、“组合”销售货物征收增值税的问题：

　　对纳税人的上述行为，无论销售、换购或赠送的货物是否作价(含单独定价和组合定价)，均应区分不同情况处理：

　　(1)纳税人若已分别按不同货物或已按组合包装货物确认销售收入并计算销项税额的，不属于《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定的视同销售行为。对销售价格明显偏低并无正当理由的，主管税务机关应按《中华人民共和国增值税暂行条例》第七条的规定和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十六条的方法核定纳税人的销售额。

　　(2)纳税人若既未按不同货物又未按组合货物确认销售收入的，其未确认收入的货物，无论在会计上如何核算，均应视同销售，按《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十六条的规定确定销售额，计算销项税额。

　　3.《四川省国家税务局关于印发<增值税若干政策问题解答(之一)>的通知》(川国税函[2008]155号)规定：……“买一赠一”是目前商业零售企业普遍采用的一种促销方式，其行为性质属于降价销售，应按照实际取得的销售收入计算缴纳增值税。“购物返券”、“买一赠一”中“返券”金额和“赠一”的商品价格不能大于购买货物所支付的金额。

　　(二)需要视同销售处理

　　但是，也并不是所有省市的规定都是不需要视同销售的，比如内蒙古国家税务局2010年第1号公告 《内蒙古自治区商业零售企业增值税管理办法(试行)》就对此问题明确为无偿赠送：买一赠一、有奖销售和积分返礼等与直接销售货物相关的赠送行为，应该在实现商品兑换时按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十六条的规定确定其销售额。《增值税暂行条例实施细则》第十六条：纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：……。

　　四、操作建议

　　在目前总局尚未对此问题予以明确、各地执行尺度又不尽一致的情况下，企业在买赠活动中最好还是在同一张发票上把销售商品和赠品同时开具，然后再通过折扣的形式在同一张发票上将赠品的金额用负数冲销掉。

　　如果“买一赠一”业务已经发生，且赠品没有开具发票的，建议咨询主管税务局的执行口径，避免税务风险。

　　#会计处理##税务##财税问答##财税##会计#

　　企业与企业、企业与个人之间的无息借款，这些情况要缴税!

　　企业出于经营发展的需要向公司和个人借款的情况，时有发生。那么：“企业与企业，企业与个人之间的这种借款，有没有什么税务风险?如果是签订了无偿贷款协议，没有利息产生，是不是就不需要交税了?”#每天一个财税知识点#

　　今天，我们就一起来探讨一下企业发生借款时的税务问题：

　　1、企业与企业之间的借款

　　企业与企业之间的借款如果签订无息协议，还需要交税吗?这个要分情况而定：

　　两个独立企业之间：虽然可以签订无息借款协议，但是增值税上需要视同销售贷款服务，仍然需要计算增值税的。

　　集团公司之间：2个企业之间属于集团内的，集团内的之间无息借款免征增值税。

　　2、企业无偿借款给个人

　　企业无偿借款给个人，涉及个税风险。接下来，我们从增值税、所得税和印花税三个方面来看一下：

　　需不需要交增值税?#无息借款是否一定没有利息#

　　视同销售，需要交增值税!

　　政策依据：财税〔2016〕36号文件附件1第十四条规定，下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：(一)单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

　　根据上述文件规定，企业无偿借款给个人，应视同销售，按照同期贷款服务利率缴纳增值税，按照贷款服务适用税率6%(征收率3%，疫情期间免税或者1%)。

　　需不需要交企业所得税?

　　不需要!

　　政策依据：《企业所得税法实施条例》第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

　　《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函[2008]828号)第二条规定，企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。#税务风险#

　　(一)用于市场推广或销售;

　　(二)用于交际应酬;

　　(三)用于职工奖励或福利;

　　(四)用于股息分配;

　　(五)用于对外捐赠;

　　(六)其他改变资产所有权属的用途。

　　根据上述文件规定，不需要视同销售缴纳企业所得税。

　　需不需要交印花税

　　不需要!

　　政策依据：需要缴纳印花税的借款合同指银行业金融机构、 经国务院银行业监督管理机构批准设立的 其他金融机构与借款人(不包括同业拆借) 的借款合同。

　　因为企业不属于金融机构，因此不在印花税所列范围之内。

　　需要交个人所得税吗?个人取得的借款需要交个人所得税吗?

　　需要分情况来看!

　　下列情况需要，其他情况是不需要的!

　　企业无偿借款给个人股东，纳税年度内个人投资者从其投资的企业(个人独资企业、合伙企业除外)借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，个人按照“利息、股息、红利所得”计征个人所得税。

　　温馨提示：所以在此温馨提醒各位企业家朋友们，所谓之“有借有还，再借不难”，记得在年底前将从企业借的钱还回去，大不了明年再解出来，否则就要交税了。

　　企业无偿借款给员工：(1)纳税年度终了后既不归还，(2)且向企业借款用于购买房屋及其他财产，将所有权登记为员工的，员工按照“工资、薪金所得”计征个人所得税。

　　3、个人无偿借款给企业

　　个人借款给企业几乎无涉税风险，我们从增值税和所得税两个方面来看一下：

　　是否需要交纳增值税?

　　不视同销售，无需交增值税!

　　政策依据：财税〔2016〕36号文件附件1第十四条规定，下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

　　上述文件规定的主语是“单位或者个体工商户”，不包括“其他个人”，因此，个人无偿借款给企业不涉及增值税。

　　是否需要交企业所得税?

　　企业无偿借款，无利息支出，也就无税前扣除问题!

　　是否需要交个人所得税?

　　不需要!最新个人所得税法及实施条例没有视同销售的规定，因此，法无禁止即可为，不需要视同销售缴纳个人所得税。

　　特别强调：《个人所得税法》第八条规定有下列情形之一的，税务机关有权按照合理方法进行纳税调整：

　　(一)个人与其关联方之间的业务往来不符合独立交易原则而减少本人或者其关联方应纳税额，且无正当理由;

　　(二)居民个人控制的，或者居民个人和居民企业共同控制的设立在实际税负明显偏低的国家(地区)的企业，无合理经营需要，对应当归属于居民个人的利润不作分配或者减少分配;

　　(三)个人实施其他不具有合理商业目的的安排而获取不当税收利益。

　　税务机关依照前款规定作出纳税调整，需要补征税款的，应当补征税款，并依法加收利息。

　　受赠非货币性资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产的价值和由捐赠企业负担的增值税，但不包括由受赠企业另外支付的相关税费。(对于捐赠企业开具的增值税专用发票，受赠企业并没有实际付出该进项税额，却可以用其来抵扣未来将要支付的销项税额。因此政策规定这部分进项税额要做为营业外收入计入受赠方应纳税所得额中。运费是受赠企业另外支付的相关税费，跟捐赠物本身价值没有关系，因此政策规定受赠企业另外支付的相关税费不计入捐赠所得)因此，受赠材料的价款20万元和增值税税额3.2万元计入应纳税所得额，运费金额0.5万元不计入应纳税所得额。

　　该批材料入账时接受捐赠应纳税所得额=20+3.2=23.2(万元)，受赠该批材料应缴纳企业所得税=23.2×25%=5.8(万元)

　　小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业的企业，同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元三个条件的企业。

　　保险企业发生与其经营活动有关的手续费及佣金支出，不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的18%的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除;超过部分，允许结转以后年度扣除。

　　当年手续费及佣金扣除限额

　　=(全部保费收入-退保金)×18%

　　=(10000-1200)×18%

　　=1584(万元)

　　手续费及佣金

　　=500+1500

　　=2000(万元)

　　超过扣除限额，当年可税前扣除1584万元。

　　结转以后年度扣除的金额

　　=2000-1584

　　=416(万元

　　选项A：外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得免征企业所得税，但外国政府向中国企业贷款取得的利息所得不免税。选项A表述错误，故当选。

　　选项B：在我国境内未设机构、场所或虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，减按10%的税率征收企业所得税。选项B表述正确

　　选项A：分立企业应按公允价值确认接受资产的计税基础。因此，选项A正确，故不当选。

　　选项B：企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补。因此，选项B错误，故当选。

　　选项C：被分立企业对分立出去的资产应按公允价值确认资产转让所得或损失。因此，选项C正确，故不当选。

　　选项D：被分立企业继续存在时，其股东取得的对价应视同被分立企业分配进行处理;被分立企业不再继续存在时，被分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理

　　所得税结合企业合并

　　#西安倡议向救5人牺牲者家属捐款#

　　我们不否认捐款是好事，但也要明白，捐款最终募集到的金额存在不确定性。并且，现金带给蒋正全家属的帮助，对于往后漫长的生活而言，是不可持续的。

　　所以让我们好好聊一聊见义勇为者的权益保护。

　　2012年国务院办公厅发布的《关于加强见义勇为人员权益保护的意见》中提到，对见义勇为死亡人员，凡符合烈士评定条件的，依法评定为烈士，其家属按照《烈士褒扬条例》享受相关待遇。不符合烈士评定条件，属于因公牺牲情形的，按照《军人抚恤优待条例》有关规定予以抚恤;属于视同工伤情形的，享受一次性工亡补助金以及相当于本人40个月工资的遗属特别补助金。不属于上述情形的，按照上一年度全国城镇居民人均可支配收入的20倍加40个月的中国人民解放军排职少尉军官工资标准发放一次性补助金。

　　其中还规定了，对见义勇为死亡人员子女受教育的优待措施，以及解决见义勇为人员家庭住房困难问题等。

　　此外，《民法典》规定，因保护他人民事权益使自己受到损害的，由侵权人承担民事责任，受益人可以给予适当补偿。

　　我们首先想看到的是，蒋正全见义勇为牺牲，其家属到底应该得到多少补助金，子女和父母应得到哪些应有的关怀，以及被救的五人应当对其家属的补偿。

　　餐饮连锁企业免费为员工提供工作餐，增值税与所得税上是否需要视同销售?

　　留言时间：2019-09-07

　　纳税人所属地厦门

　　问题内容

　　你好，我公司是一家连锁餐饮企业，每天免费为员工提供工作餐，相当于给员工的一种福利，那么增值税与所得税上是否需要视销售呢?

　　附件

　　无附件

　　答复机构

　　厦门市税务局

　　答复时间

　　2019-09-09

　　答复内容

　　一、根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)第十条 销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外：(三)单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。

　　因此，增值税无需视同销售。

　　二、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第二十五条规定：“企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”

　　因此，企业所得税需要视同销售。

　　虎虎财税温馨提醒：增值税与企业所得税的视同销售，还是存在很大差异的。企业在实际业务当中，对于视同销售这一块，还是需要给予足够的重视从可以。毕竟，视同销售可能涉及的税款还是不小的。如果，被稽查到的话，罚款和滞纳金都是少不了的。

　　注：以上信息来源于12366纳税服务平台。